《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南.pdfVIP

《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南（2018）--第1页 《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南（2018） 《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南（2018） 一、总体要求 （以下简称本准则）对开展套期业务的企业选择《企业会计准则 第24号——套期会计》 运用套期会计时的会计处理进行了规范。企业符合运用套期会计 的条件且选择运用套期会 计的，应当按照本准则的要求进行会计处理，并且应当按照《企 业会计准则第 37 号——金融工具列报》中有关套期会计披露的要求 进行信息披露。 企业在经营活动中会面临各类风险，其中涉及外汇风险、利率风 险、价格风险、信用风险等。对于此类风险敞口，企业可能会选择通 过利用金融工具产生反向的风险敞口（即开展套期业务）来进行风险 管理活动。套期会计的目标是在财务报告中反映企业采用金融工具管 理因特定风险引起的风险敞口的风险管理活动的影响。 企业应当按照本准则的要求，将套期分为公允价值套期、现金流 量套期和境外经营净投资套期，分别进行会计处理。企业应当按照本 准则规定进行套期关系的评估。适用套期关系再平衡的，企业应当进 行套期关系再平衡，通过调整套期关系的套期比率，使其重新满足套 期有效性要求，从而延续套期关系。企业一旦正式指定套期关系并选 择应用套期会计的，只能在企业不再符合本准则规定的特定条件时终 止应用套期会计，不得自行终止应用套期会计。 本准则同时提供了套期会计的一种替代方法，即企业可以将符合 条件的某项面临信用风险的金融工具的整体或部分指定为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融工具，以减少与作为套期工具的信 用衍生工具之间会计计量的不匹配，使两者公允价值变动形成自然对 冲，从而便于企业管理信用风险，减少损益波动。 二、关于应设置的会计科目和主要账务处理 企业按照本准则规定进行会计处理，一般需要设置以下科目： 《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南（2018）--第1页 《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南（2018）--第2页 （一）“套期工具”科目 1. 本科目核算企业开展套期业务（包括公允价值套期、现金流量 套期和境外经营净投资套期）的套期工具及其公允价值变动形成的资 产或负债。 2.本科目可按套期工具类别或套期关系进行明细核算。 3.主要账务处理。 (1) 企业将已确认的衍生工具、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债等金融资产或金融负债指定 为套期工具的，应当按照其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借 记“衍生工具”“交易性金融资产”等科目。 (2) 资产负债表日，对于公允价值套期，应当按照套期工具产生的 利得，借记本科目，贷记“套期损益”“其他综合收益——套期损益” 等科目，套期工具产生损失作相反的会计分 录；对于现金流量套期，应当按照套期工具产生的利得，借记本 科目，按照套期有效部分 的变动额，贷记“其他综合收益——套期储备”等科目，按照套 期工具产生的利得和套期有 效部分变动额的差额，贷记“套期损益”科目，套期工具产生损 失作相反的会计分录。 (3) 金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应当按照套期 工具形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。 4. 本科目期末借方余额，反映企业套期工具形成资产的公允价值； 本科目期末贷方余额，反映企业套期工具形成负债的公允价值。 （二）“被套期项目”科目 1.