企业会计准则——无形资产.pdf

企业会计准则——无形资产--第1页 企业会计准则 —— 无形资产》指 南 一、基本要求 （一）企业应正确地理解无形资产的概念正确地理解无形资产的概念，对于做好无形资产的会计核算和信息 披露是非常重要的。本准则 规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持 有的、没有实 物形态的非货币性长期资产。从以上定义可以看出，无形资产主要具有如下特征：不具有实物 形态；属于非货币性长期资产；企业持有的目的只是为了使用；在为企业创造经济利益方面存 在较大不确定 性。 （二）企业应正确地理解无形资产的确认条件符合无形资产定义的项目并不一定就可以作为企业的无形资产 予以确认。某个项目要作为企业 的无形资产予以确认，首先应符合无形资产的定义，其次还应符合无形资产 的确认条件。本准 则规定的无形资产确认条件是，该资产产生的经济利益很可能流入企业，该资产的成本能 够可 靠地予以计量。 （三）企业应正确核算无形资产的减值资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资 源预期会给企业带来经济 利益。预期会给企业带来经济利益是资产的重要特征。由此可以看出，当某项无形 资产不能预 期给企业带来经济利益，或带来经济利益的能力受到重大不利影响时，企业应考虑对该无形资 产进行减值测试，计提无形资产减值准备。 二、说明 （一）关于引言本准则不涉及企业合并中产生的商誉。企业合并中产生的商誉的会计处理由相关的会计准则 予 以规范。 （二）关于定义本准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有 的、 没有实物形态的非货币性长期资产。 目前，国际上对无形资产的界定不完全一致。《国际会计准则第 38 号—— 无形资产》（下称 “国际会计 准则第 38 号 ”）规定，无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单 位、或为管理目的而 持有的、没有实物形态的可辨认无形资产。英国《财务报告准则第 10 号 ——商誉和无形资产》认为，无形 资产指不具实物形态、可辨认、企业可以控制的非金融性长 期资产。美国正在对无形资产会计处理准则进行 修订，所公布的征求意见稿认为，无形资产是 指无实物形态的非流动资产（不包括金融资产），包括商誉。 不难看出，我国的无形资产概念 与国际会计准则和英国会计准则中的无形资产概念存在一定差别，表现在我 国的无形资产概念 包括商誉。与美国征求意见稿中的无形资产概念相比，我国的无形资产概念与之基本一 致。 国际会计准则和英国会计准则将商誉排除在无形资产之外，主要是因为企业合并准则对商誉的 会计处 理作出了规定。在我国，长期以来商誉就属于无形资产的范畴，本准则仍沿用这种做 法。 （三）关于无形资产的特征无形资产具有如下特征： 1. 无形资产不具有实物形态 无形资产通常表现为某种权力、某项技术或某种获取超额利润的综合能力。比 如，土地使用 权、非专利技术、商誉等。虽然固定资产也能为企业带来经济利益，但在某些高新科技领域， 无形资产往往显得更为重要。它没有实物形态，却有价值，能提高企业的经济效益，或使企业 获取超额收 益。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。 需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实 物载体。比如，计算机软件需要存储在磁盘中。 但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。 2. 无形资产属于非货币性长期资产 属于非货币性资产，且不是流动资产，是无形资产的又一特征。无形资产 区别于货币性资产的 特征，就在于它属于非货币性资产。无形资产没有实物形态，货币性资产也没有实物形 态，比 如应收款项、银行存款等也没有实物形态。因此，仅仅以无实物形态将无形资产与其他资产加 以区分 是不够的。无形资产属于长期资产，主要是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企 业创造经济利益。那 些虽然具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务 的资产，不能作为企业的无形资产