艾丽冰激凌公司-作业成本法案例.docx

艾丽冰激凌公司-作业成本法 一直以来，艾丽公司是香草和巧克力冰激凌的低成本生产商， 享有超过销售额 20%的边际利润。几年前，销售经理西莫注意到了通过把产品线延伸到售价很高的新口味产品来扩张生意的机 会。5 年前，艾丽公司引进草莓冰激凌，它的基本生产技术和香草和巧克力冰激凌相同，但却以高 3%的价格出售。去年公司引进了杏仁冰激凌，它能以 10%的溢价出售。 然而，财务主管托尼对最近工厂的季度财务报告很失望。新引进的草莓和杏仁冰激凌比高产量商品香草和巧克力冰激凌更盈利，但总赢利降低了，而且公司现在处于亏损状态。托尼想知 道公司是否应该继续引进新口味的冰激凌。 表 1 产品盈利表 千美元 香草 巧克力 草莓 杏仁 总计 销售量 500 400 90 10 1000 单位售价 4.5 4.5 4.65 4.95 销售额 2250 1800 418.5 49.5 4518 材料成本 750 600 140.4 16.5 1506.9 直接人工 300 240 54 6 600 制 造 费 用 900 720 162 18 1800 （300%） 销售利润 300 240 62.1 9 611.1 销售利润率 13.3% 13.3% 14.8% 18.2% 13.5% 营销、配送 营销、配送 900 和管理费用 净利润 （288.9） 艾丽公司的冰激凌生产包括生产准备和在大缸里为各种口味的产品混合原料。在后续阶段，用半自动机器将冰激凌打包装入 容器。最后的包装和装运阶段是完全手工的。 生产经理杰利评价了新口味冰激凌的引进如何改变生产环境 的： 5 年前，生产相对简单。引进草莓冰激凌后，困难来了，我 们不得不做出更多的改变。它需要我们停止生产香草和巧克力冰激凌，清空大缸，清除余味，然后开始草莓冰激凌的生产。生产巧克力冰激凌很简单：只要我们添加足够多的巧克力糖浆，甚至不用清洗设备就可以覆盖前期产品的余味，但是对于草莓冰激凌， 任何一点其他口味的痕迹都会产生质量问题。因为杏仁冰激凌含有坚果，许多人对此会产生严重的过敏反应，所以，在杏仁冰激凌生产流程结束以后，我们必须对大缸进行彻底消毒。 我们在销售、生产计划方面花费了更多的精力。我们去年引进的新计算机系统帮助减轻了很多麻烦。但我们没有更多的能力 去处理经营中额外的麻烦和复杂的问题。 每一种产品有一张关于所需材料和人工的单据，所以容易计算每张口味冰激凌的直接材料和直接人工。但是，托尼认为间接 费用的分配可能不准确。艾丽公司的间接费用（每季度 180 万美元）如下： 表 2 费用分类 制造费用构成 千美元 费用金额 间接人工 840 计算机系统 300 机器折旧 240 维修 120 动力能耗 60 合计 1800 因为艾丽公司规模较小，过去只从事香草和巧克力冰激凌的生产，所以它采用一个简单的成本系统。制造费用（180 万美元） 按照每种产品耗费的直接人工分配到产品中。目前，间接制造费 用是直接人工成本的 300%。而几年前，新口味引进前，制造费用是直接人工成本的 200%。 二、制造环境的改变 由于自动化的实现，直接人工成本减少了，间接制造费用增 加了。 由于定制化的、小批次口味的引进，艾丽公司需要更多的规划，组织，质量控制人员，还要增加一台计算机来记录订单和产 品要求。（订单处理、顾客联系、工艺设计、材料采购（订购、 验收）、生产计划、材料搬运、生产启动和调试、质量控制和检 测、设备保养维修、销售运送等支持性活动消耗更多），大批量 简单产品消耗的支持性活动很少，而定制化、小批量产品消耗的 支持性活动更多。 表 3： 作业库定义 作业 作业 等级 作业活动 运行机 单位水平（units） 机器折旧、机器维修和运行机 器 器的能源 处理生 批次水平（batch） 采购、准备生产和发出材料、 产流程 试生产检查 调试机 批次水平 变更产品口味时的工作 器 支持产 产 品 维 持 水 平 监督各种产品的原材料和产成 品 （product sustaining） 品的最低库存量，改进生产流 程、产品配方改进 产品不仅消耗直接人工和材料，还消耗各种支持性活动（作业），复杂产品可能消耗的料工很少，但消耗的支持性活动很多。 每项支持性活动的发生其实耗费了资源，发生相应的费用（即制 造费用）。产品与间接制造费用之间并不是直接因果，其实作业 （支持性活动）消耗了资源（导致了费用发生），产品消耗了作 业量。 复杂产品耗用的作业资源与直接人工不成比例。传统的成本系统按照直接人工或机器工时来分配制造费用（作业耗费），总 是系统地低估了复杂、低产量产品线所需资源的成本，高估了标 准化、大批量产品的成本。 多口味工厂需要消耗更多的资源更多的支持性活动来支撑高 度多样化产品的生产。比如需要更多的人去安排机器和生产流程。