财务舞弊准则讲解.ppt

第八节 识别和评估舞弊导致的重大错报风险 在财务报表层面和认定层面进行识别与评估 将风险与认定层面可能发生的错误联系起来 考虑风险的规模和概率 确定是否所有的评定风险都是舞弊引起的重大风险（即可能导致重要错报的风险） 如果存在重大风险，则评估公司相关控制的设计，并确定其是否得到实施 第九十四页，共一百四十七页。 第八节 识别和评估舞弊导致的重大错报风险 通常关注以下风险： 收入确认的舞弊风险 需要考虑引起此类风险的收入的类型、交易或认定。 管理层无视控制的风险 管理层有进行舞弊、直接或间接地操纵会计记录以及对财务信息作出虚假报告的独特能力。 对财务信息作出虚假报告通常涉及管理层的无视控制，否则，这些控制是有效的 第九十五页，共一百四十七页。 案例4 第九十六页，共一百四十七页。 案例5 第九十七页，共一百四十七页。 第九节 应对舞弊导致的重大错报风险 项目组内部的讨论 风险评估 识别评估舞弊 应对舞弊 第九十八页，共一百四十七页。 第九节 应对舞弊导致的重大错报风险 总体要求 针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施 针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 保持高度的职业怀疑态度 对有关重大交易的文件记录进行检查时，对文件记录的性质和范围的选择保持敏感 就管理层对重大事项作出的解释或声明，有意识地通过其他信息予以验证 第九十九页，共一百四十七页。 第九节 应对舞弊导致的重大错报风险 总体应对措施 考虑人员的适当分派和督导 考虑被审计单位采用的会计政策 避免进一步审计程序被预见或事先了解 对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序 调整审计程序的实施时间，使之有别于预期的时间安排 运用不同的抽样方法，以便考察结果的稳定性 对处于不同地理位置的多个组成部分实施审计程序 以不预先通知的方式实施审计程序 第一百页，共一百四十七页。 第九节 应对舞弊导致的重大错报风险 针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序 改变拟实施审计程序的性质 改变实质性程序的时间 改变审计程序的范围 第一百零一页，共一百四十七页。 与对财务信息作出虚假报告相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例 收入确认 针对收入项目，从更细致的数据层面上实施实质性分析程序（利用计算机辅助审计技术可能有助于更好地实现此类方法的目的，发现异常或未预期到的收入交易或关系） 例如，按照月份和产品线（或业务分部）比较当期与以往期间的收入 第一百零二页，共一百四十七页。 与对财务信息作出虚假报告相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例 通过函证和更直接的沟通方式（如询问、走访）向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款，以及是否存在附加协议 与收入确认相关的会计处理是否恰当，往往会受到相关合同、协议的重大影响，而往往是那些可能对收入确认产生重大影响的合同条款细节（例如运货与付款条件、售后义务、顾客退货权）没有得到真实、完整的记录 第一百零三页，共一百四十七页。 与对财务信息作出虚假报告相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序示例 向被审计单位财务人员以外的其他内部人员询问所审计期间（特别是接近期末）的销售和发货情况，以及他们所了解的异常交易条款或交易状况 例如向被审计单位的销售人员和内部法律顾问询问临近期末的异常销量变化及异常交易条款 第一百零四页，共一百四十七页。 与侵占资产相关的舞弊风险因素 对现金、有价证券、存货或固定资产等的实物安全措施不充分 未对账实不符的资产项目（如盘盈资产）作出及时、完整的会计调整 未对交易（如销货退回）作出及时、适当的会计记录 缺少强制休假制度（特别是对处于重要资产管理或控制岗位的员工） 管理层或处于控制监督岗位的人员缺乏对信息技术的了解（从而可能使信息技术人员有机会侵占资产） 对接触自动记录（包括计算机系统日志）的控制不充分 第六十二页，共一百四十七页。 与侵占资产相关的舞弊风险因素 合理化解释 管理层或员工不重视相关控制 忽视对潜在侵占资产行为进行监控或预防的必要性 漠视已有的相关控制措施（如不执行控制或不及时纠正控制缺陷） 对企业存在不满甚至敌对情绪 员工认为自己没有得到应得的待遇或报酬 个人追求不正常的生活方式或物质需求 为了满足个人对奢侈生活的追求 第六十三页，共一百四十七页。 第七节 风险评估程序 对舞弊风险因素的考虑（提示） 列举的舞弊风险因素并非存在或适用于每一项具体的审计业务中 并没有穷尽所有的舞弊风险因素 通常会更难以观察到对舞弊行为