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三、利润分配 第六十三页，共八十页。 第六章 财务会计报告 第一节 资产负债表 一、定义 二、作用 三、内容 四、格式编制方法 五、资产减值准备明细表 六、股东权益增减变动表 上两表是资产负债表的年度附表 第二节 利润表 一、定义 二、作用 三、内容 第六十四页，共八十页。 四、格式 五、分部报告 是年度利润报表中的一部分。是指对外提供的财务报告中，按照确定的企业内部组成部分（如业务分部或地区分部）提供各组成分部有关收入、资产和负债等信息的报告。 主要作用： 1、更好地理解企业以往的经营业绩； 2、更好地评估企业的风险和回报。 分部的确定： 是指企业内部可区分的、专门用于向外部提供信息的一部分，包括业务分部和地区分部两类。 1、业务分部的确定： 指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务、或一组相关产品或劳务，并承担不同于其他 第六十五页，共八十页。 业务分部所承担的风险和回报。通常确定业务分部时应当考虑（1）产品或劳务的性质；如果企业生产的产品或提供劳务的性质相同，风险、回报及成长率较接近，一般可将其划分到同一业务分部中。（2）生产经营过程的性质；如果企业的生产经营过程性质相似，一般情况下可将其划分为一个业务分部。（3）购买产品或接受劳务的客户的类型或类别；购买产品或劳务的客户的类型或类别可按不同的标准进行划分，对于不同的企业有着不同的分类。一般来说，销售条件基本相同的企业售后的风险和回报也基本相似。而劳务则会有较大的差别。（4）销售产品或提供劳务所使用的方法；（5）生产产品或提供劳务所处的法律环境。 2、地区分部的确定 是指企业内部可以区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并承担不同于在其他经济环境下经营的组成部分所承担的风险和回报。 第六十六页，共八十页。 应考虑以下因素：（1）经济和政治情况的相似性；（2）不同地区经营之间的关系；（3）生产经营活动的相似性；（4）与某一特定地区生产经营相关的特定风险；（5）外汇管制的规定。 报告分部的确定： 一般情况下，满足以下三个条件之一的，可以纳入报告分部的范畴： （1）分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上； （2）分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计10%或以上；或者亏损占所有分部营业亏损合计的10%或以上； （3）分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上。 如果企业按上述条件纳入报告分部范围的各个分部对外营业收入总额低于企业人武部营业收入总额75%的， 第六十七页，共八十页。 应将更多的分部纳入报告分部范围，以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收总额占企业全部工农业收入总额的75%及以上。 按规定纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业人武部营业收总额90%以上的，则不需要编制分部报表。 分部报告形式：分为主要和次要两种。如何确定采用哪一种，原则为：第一以经营风险和回报的主要来源确定主要报告形式。第二考虑企业内部组织和管理结构确定主要报告形式。 分部报告信息的披露： 1、以业务分部为主要报告形式 以业务分部为主要报告形式时，企业应当分别每一业务分部年如下： 第六十八页，共八十页。 （1）营业收入 分为对外营业收入和分部间营业收入。不包括非常项目收入、利息收入和股利收闪、投资的出售形成的利得等。 （2）销售成本 与某一部分营业收入相对应的销售成本，也可分为对外销售成本和分部间销售成本。 （3）期间费用 指某分部在经营活动中发生的，并可以直接归属于该分部的期间费用，以及能按合理的方法分配给分部的期间费用。 （4）营业利润 对于企业营业利润中不归属于任何一个分部的工农业利润，应作为未分配项目在分部报告中列示。 第六十九页，共八十页。 （5）资产总额 （6）负债总额 2、以资产所在地的地区分部为主要报告形式 3、以客户所在地的地区分部为主要报告形式 二者以第一种情形相同。 六、利润分配表 第三节 现金流量表 一、概述 1、定义 是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。是一张动态表。 第七十页，共八十页。 现金及等价物包括：现金、银行存款、其他货币资金及期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值风险小的短期投资。 2、现金流量的分类 （1）经营活动产生的现金流量 （2）投资活动产生的现金流量 （3）筹资活动产生的现金流量 二、编制方法 间接法与直接法 第四节 会计报表附注及会计政策、估计、差错更正 一、报表附注说明的作用 是会计报表的重要组成部分。便于报表使用者正确理解报表所披露的信息含义。 第七十一页，共八十页。 二、主要会计政策类型 会计政策是企业在会计核算时所选用的