审计专题培训第三课存货审计实务.pptxVIP

;02 / 存货的审计程序及审计工作底稿;存货概述及其实质性程序;;存货与其他循环之间的关系;商贸型企业（企业自身无生产活动）：;存货概述：核算内容;一、了解企业存货核算 1. 企业会计准则第1号——存货 第一章 总则 第二章 确认：产成品、商品、在产品、生产过程中或劳务过程中耗用的材料和物资 第三章 计量：按照成本进行计量；三类不计入存货成本的情形；发出存货的成本：先进先去、加权平均法或个别计价法；期末存货计价—成本与可变现净值孰低 第四章 披露 2. 存货产品的好坏关系生产型企业的生死存亡 存货指企业在生产经营过程中为销售或生产耗用而储备的物资，它作为企业生产经营的重要组成部分，贯穿于企业运作的各个环节，是企业重要的流动资产。存货管理的好坏，直接影响到企业的资金占用水平、资产运作效率，是企业管理中不可忽视的一部分。 对于审计师而言，由于存货涉及采购、验收、仓储、生产、工资与人事、销售与收款等多个环节，因此，存货的重大错报会对财务报表产生直接的影响，其重要性不言而喻。;3. 目前各类存货核算现状及成因 (1).企业规模与存货核算制度的关系： 小型（无核算） 中型（简单粗犷型） 大型（精细核算）--继续长期运营基础 (2).成因： 企业发展阶段的不同 企业实际控制人对存货核算管理态度的不同 企业财务人员专业胜任能力 企业内部控制规范程度;二、审计人员在实务中的准备工作 在审计前，审计人员应当向相关人员了解被审计单位存货的相关内部控制制度及其运行情况并及时收集资料 1、涉及的主要凭证 存货进销存明细账、成本计算单、出入库单、材料分配表(BOM) 、制造费用及人工费用分配表、存货货龄分析表及相关的会计凭证 2、需要收集的证据清单 完整的存货清单 存货盘点计划 企业盘点表 盘点现场照片 委托代管存货询证函;;存货的审计程序及审计的工作底稿;存货审计程序及其工作底稿编制;;;审计程序一实务案例;;在监盘过程中，应参考中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘中的第三条、第九条规定执行： 第三条 本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存???的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 第九条 如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。 ;1. 前期准备 – 了解被审计单位的存货情况 由于存货性质的多样性，不同性质的存货需要特殊的盘点方式和计量方法，因此我们盘点前需要先了解存货的性质，以便判断企业盘点估计存货数量的方法是否合理。以下是几个常见的场景： 普通商品货物（按件数计量） 数量较大的小件存货，如螺丝等（以称重方式盘点，用总重量除以单位重量） 农林类、水产类生物性资产（以种植总面积/养殖水体体积乘以抽样的单位面积植被覆盖率/体积水产密度进行估算） 禽畜类生物性资产，如猪、鸡等（一般以栏或笼为单位，清点数量加总） 工业材料类存货及粮食，如水泥、沙石、大米等（以体积乘以密度计算重量）;2. 盘点现场过程控制 – 以工业材料类企业盘点为例 盘点步骤： 仓管人员自盘，审计师获取其盘点表（选取抽盘样本、安排监盘人员） 公司财务复盘，审计师监盘，并判断其盘点方法是否合理 审计师从从账到实和从实到账两个方向分别进行独立抽查 从账到实：审计师从存货清单中抽取样本，对该样本进行盘点，复核实际数量是否与存货清单中记载的数量相符（存在性认定） 从实到账：审计师从现场选择某类存货，盘点其数量，并检查存货清单中是否有记载该类存货，数量是否相符（完整性认定）;2. 盘点现场过程控制 – 以工业材料类企业盘点为例 注意要点： 盘点前需要确定存货存放的地点以及盘点时间，如果企业有同时存放在不同地点的存货，应当同时盘点，防止互相挪动掩盖可能存在的舞弊事项。 盘点前需要确定盘点范围，所有权不属于企业的存货，需要单独存放在独立的区域。 监盘过程中注意是否存在有过期、过时、毁损或陈旧存货等表明存货可能存在减值状况的情况，如木材是否已经有腐朽迹象等。 对沙石堆等露天摆放的建筑材料，应在盘点前让被审计单位将其整理成规则的形状，以便丈量体积进行后续的计算。 由于监盘工作是一件时效性很强的工作，盘点日实存数与应有数之间存在差异，需要核查差异原因，并及时获取支持性文件 如盘点日与资产负债表日不在同一天，对于盘点日实存数与资产负债表日账面余额之间的差异，审计师需获取在此期间的存货出入库记录进行复核 盘点过程中需要同时获取和检查资产负债表日和存货监盘日前后的存货出入库单据来测试存货的截止性。;审计程序二实务案例;程序三：存货计价测试;若期末测试数与账面数差异较小，可以直接确认;A;程序五：生产成本审核;程序五：生产成本审核;万福生科财务造假案例;万福生科财务造假是国内首支创业板财务造假股票。 万福生科成立于 2003 年，于 2009 年