毛新述《财务会计理论与实务》第8章 合并财务报表：现金流量表与其他问题.pptxVIP

2023/4/2第8章 合并财务报表：现金流量表与其他问题教材：毛新述编著，《财务会计理论与实务》，中国人民大学出版社，2022年5月 主要内容合并现金流量表的编制合并所有者权益变动表的编制母公司持股比例变动间接持股与交叉持股期中收购2023/4/2 合并现金流量表的编制合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表抵销思路和步骤个别报表中对现金流入和流出的归类结果从集团的角度看，应有结果如何编制抵销分录 编制方法通过合并资产负债表和合并利润表编制通过母公司和子公司个别现金流量表编制 1.集团内部销售业务现金收付的抵销集团内部销售是指集团内部成员企业之间的销售。从个别财务报表的角度看，会在母子公司现金流量表中经营活动现金流量、投资活动现金流量中反映，但从集团的角度看，只是现金的转移，不涉及经营活动现金流量、投资活动现金流量的变化，因此在编制合并现金流量表时，需要将集团内部销售涉及的现金流量进行抵销具体可以分为三种情况2023/4/2 1.集团内部销售业务现金收付的抵销第一种情况：一方经营活动现金流入与另一方经营活动现金流出相抵销个别报表销售方将收到的现金作为“销售商品、提供劳务收到的现金”反映购买方将支付的现金作为“购买商品、接受劳务支付的现金 ”合并报表从集团的角度看，只是现金的转移，不涉及经营活动中现金的增加和减少抵消分录借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 2.集团内部权益性投资与筹资相关现金收付的抵销（1）集团内部权益性投资与权益性筹资现金收付的抵销。这类业务，在个别现金流量表中，一方为权益性投资支付的现金，一方为吸收权益性投资收到的现金。从集团的角度看，只是现金的转移，不涉及投资活动现金流量、筹资活动现金流量的变化，因此应编制抵销分录，借记“投资支付的现金”，贷记“吸收投资收到的现金”。2023/4/2 2.集团内部权益性投资与筹资相关现金收付的抵销（2）集团内部权益性投资收益与权益性筹资费用现金收付的抵销。这类情况：一方为分得股利或利润收到的现金，另一方是分配股利或利润支付的现金个别报表母公司将收到的现金作为“取得投资收益收到的现金”反映子公司将支付的现金作为“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”合并报表从集团的角度看，只是现金的转移，不涉及投资活动和筹资活动现金流量的变化抵销分录借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金 2.集团内部权益性投资与筹资相关现金收付的抵销（3）集团内部权益性投资收回、出售或转让的现金收付的抵销。分为两种情况：第一种情况：如果企业到期收回权益性投资。而对方是筹资方，抵销分录为：借记“支付其他与筹资活动有关的现金”，贷记“收回投资收到的现金”。第二种情况：如果出售或转让权益性投资给集团内其他成员企业，则后者为之付出的现金用于投资活动支付的现金，前者因此收到的现金属于投资活动收到的现金。其抵销分录为：借记“投资支付的现金”，贷记“收回投资收到的现金”。2023/4/2 3.集团内部债券投资与筹资相关现金收付的抵销（1）集团内部债券投资与债券筹资现金收付的抵销。这种情况在个别现金流量表上表现为：一方为债权性投资支付的现金，另一方为发行债券收到的现金。个别报表筹资方将收到的现金作为“收到其他与筹资活动有关的现金”反映投资方将支付的现金作为“投资支付的现金”合并报表从集团的角度看，只是现金的转移，不涉及投资活动和筹资活动现金流量的变化抵销分录借：投资支付的现金 贷：收到其他与筹资活动有关的现金 3.集团内部债券投资与筹资相关现金收付的抵销（2）集团内部债券投资收益与债券筹资费用现金收付的抵销。这类业务，一方为取得债券利息收到的现金，另一方为偿付利息支付的现金。（3）集团内部债券投资收回现金收付的抵销。具体又有两种情况：第一种情况：如果企业到期收回债权投资。对方是筹资方，抵销分录为：借记“偿还债务所支付的现金”，贷记“收回投资收到的现金”。第二种情况：如果是出售或转让债权投资给集团内其他成员企业，则后者为之付出的现金属于投资活动支付的现金，前者因此收到的现金属于投资活动收到的现金。其抵销分录为：借记“投资支付的现金”，贷记“收回投资收到的现金”。2023/4/2 4.固定资产、无形资产、其他资产现金收付的抵销企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理个别报表销售方将收到的现金作为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金”反映购买方将支付的现金作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”合并报表从集团的角度看，只是现金的转移，不涉及投资活动中现金的增加和减少抵销分录借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付