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三、确认计量 1.利润表上所得税费用的有关计算公式： （1）所得税费用=当期所得税（费用）+递延所得税（费用） （2）当期所得税=应纳税所得额×所得税税率= （会计利润±利润表差异+当期发生可抵 扣暂时性差异-当期发生应纳税暂时性差异）×所得税税率 （3）递延所得税=递延所得税负债本期发生-递延所得税资产本期发生= （递延所得税负 债期末余额-递延所得税负债期初余额）- （递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初 余额）； 当所得税税率不变时，递延所得税本期发生数可以直接写成：递延所得税负债（资产） 本期发生=本期发生的应纳税（可抵扣）暂时性差异×所得税税率 2.资产负债表上递延所得税负债和递延所得税资产计算公式： （4）递延所得税负债期末余额=递延所得税负债（期初余额+本期发生）=累计应纳税暂 时性差异×适用税率 （5）递延所得税资产期末余额=递延所得税资产（期初余额+本期发生）=累计可抵扣暂 时性差异×适用税率 3.税率变动 税率变化时要按照未来税率对已经确认的递延所得税资产和递延所得税负债重新计量。 4.应用以上公式时应注意下述特例： （1）直接计入所有者权益的利得损失导致的递延所得税不影响所得税费用，属于所有者 权益的项目与递延所得税的合理分配。 （2）企业合并日产生的递延所得税影响商誉或当期损益的价值，不影响所得税费用。 （3）在企业合并中如果 方取得的可抵扣暂时性差异，但在 日不符合递延所得税 资产确认条件而不予以确认。 日后12 个月内，如取得新的或进一步信息表明应当确认 相关递延所得税资产的，应冲减商誉。 【例题2】（2010 年试题）甲公司20×9 年度涉及所得税的有关交易或事项如下： （1）甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司 对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2 月8 日购入，其初始投资成本为3 000 万元， 初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万元。甲 公司拟长期持有乙公司股权。根据税 定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于 初始投资成本。 （2）20×9年1 月1 日，甲公司开始对A 设备计提折旧。A 设备的成本为8 000 万元， 预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税 定，A 设备的折 旧年限为l6 年。假定甲公司A 设备的折旧方法和净残值符合税 定。 （3）20×9年7 月5 日，甲公司自行研究开发的B 专利技术达到预定可使用状态，并作 为无形资产入账。B 专利技术的成本为4 000 万元，预计使用10 年，预计净残值为零，采 用直 摊销。根据税 定，B 专利技术的计税基础为其成本的l50%。假定甲公司B 专利 技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税 定。 （4）20×9 年12 月31 日，甲公司对商誉计提减值准备l 000 万元。该商誉系20×7 年 12 月8 日甲公司从丙公司处 丁公司l00%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金 额为3 500 万元，丙公司根据税 定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其 他税费。根据税 定，甲公司 丁公司产生的商誉在整体转让或者 相关资产、负债 时，允许税前扣除。 （5）甲公司的C 建筑物于20×7年 12 月30 日投入使用并直接出租，成本为6 800 万 元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9 年12 月31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为l 200 万元，其中本年度公允价值变动收益为500 万元。 根据税 定，已出租C 建筑物以历史成本按税 定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年 限为20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。 甲公司20×9年度实现的利润总额为l5 000 万元，适用的所得税税率为25%。假 定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 小题至第2 小题。 1.下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有 （ ）。 A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 B.无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产 C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产