人大《会计学》第4章货币资金和应收款项ga.pptxVIP

第4章 货币资金及应收款项Cash and Cash Equivalents Receivables中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖《会计学》第一页，共五十三页。学习目标1.掌握：货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法；预付账款、其他应收款的会计处理规则。2.理解：谨慎性原则的含义；货币资金项目在资产负债表中的列示方法。3.了解：现金管理条例、票据法、支付结算办法等相关金融法规；应收票据、应收利息和应收股利的会计处理规则；核算应收款项坏账损失的“备抵法”。 Renmin University of China第二页，共五十三页。4.1 货币资金 根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条的规定，流动资产（current assets）是指满足下列条件之一的资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。Renmin University of China第三页，共五十三页。4.1 货币资金在资产负债表中，流动资产大类下的“货币资金”（cash and cash equivalents）项目是根据库存现金、银行存款和其他货币资金等三个总账科目的借方余额合计数填列的。Renmin University of China第四页，共五十三页。4.1.1 库存现金 一、现金收付的日常业务核算企业设“库存现金”科目核算库存现金的收付、结存情况。该科目借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余额在借方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记“现金”科目，贷记有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记“现金”科目。Renmin University of China第五页，共五十三页。Continued【例4—1】正则商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分录如下。将现金369 000元存到银行。 借：银行存款 369 000 贷：库存现金 369 000签发支票，从银行存款账户取出12 000元现金。 借：库存现金 12 000 贷：银行存款 12 000Renmin University of China第六页，共五十三页。二、现金借支的核算职工出差预支差旅费，通过“其他应收款”科目核算。职工预支差旅费时，企业应借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目。职工凭发票报账时，应按经批准的报销金额借记“管理费用”科目，贷记原记载的“其他应收款”科目，按照收回的（或者补付的）现金借记（或贷记）“库存现金”科目。Renmin University of China第七页，共五十三页。Continued【例4—2】正则商贸股份有限公司总会计师谢霖因公出差，借支现金21 000元。 借：其他应收款——谢霖 21 000 贷：库存现金 21 000谢霖差旅费花了15 000元，经批准予以报销。交回相关的发票和现金余款6 000元。 借：库存现金 6 000 管理费用 15 000 贷：其他应收款——谢霖 21 000Renmin University of China第八页，共五十三页。三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算 《会计基础工作规范》规定，现金应当定期盘点，实地盘点时出纳人员应在场。企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。现金的账面余额必须与库存数相符。若账、款不符，则应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目核算现金短缺或溢余，按管理权限报经批准后进行账务处理。Renmin University of China第九页，共五十三页。三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算 企业设“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目核算企业在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损的处理情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。账户性质：资产类。账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢Renmin University of China第十页，共五十三页。Continued【例4—3】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。（1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额）发现现金短缺9 000元时， 借：待处理财产损溢——待