第3章增值税的税收筹划.ppt

四、增值税税收优惠政策的税收筹划 假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元。 思考：该公司增值税负担如何？是否存在筹划空间? 第一百二十三页，共一百七十页。 四、增值税税收优惠政策的税收筹划 案例分析： 应纳增值税额=500×17%－（13+8）=64（万元） 增值税负担率=64÷500×100%=12.8% 饲养生产原奶不能享受农业生产者免税政策； 奶制品生产使用原奶不能享受收购农产品依买价13%计算抵扣进项税的政策。 筹划思路： 如何增加增值税进项税额的抵扣？ 第一百二十四页，共一百七十页。 四、增值税税收优惠政策的税收筹划 筹划方案设计： 公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工厂两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。 饲养场：属于农产品生产单位可免征增值税； 奶制品加工厂：从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。 第一百二十五页，共一百七十页。 四、增值税税收优惠政策的税收筹划 假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。 应纳增值税=销项税额－进项税额 =500×17%－（350×13%+8）=31.5（万元） 税负率=31.5÷500×100%=6.3% 筹划结果验证： 节省增值税额= 64-31.5=32.5万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计3.25万元，税收负担率下降了6.5%。 第一百二十六页，共一百七十页。 第一百二十七页，共一百七十页。 五、增值税出口退税的税收筹划 （一）出口退税的有关规定 （二）出口退税的税收筹划 第一百二十八页，共一百七十页。 五、增值税出口退税的税收筹划 （一）出口退税的有关规定 增值税退（免）税：是指出口货物实行零税率，退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税。 出口退税的适用范围和出口退税的条件？ 出口货物的退税率？ 出口退税计算办法？ 第一百二十九页，共一百七十页。 五、增值税出口退税的税收筹划 基本 政策 内 容 举 例 免税 并退税 免销售环节销项税，退出口前进项税（有规定退税率，非完全退税） 只免 不退 免销售环节销项，出口前免税 （没有税负）或未核算进项。 来料加工复出口；小规模出口；避孕药品和用具；古旧图书等 不免 也不退 出口环节视同内销征增值税，不退还出口销售环节以前负担的税款 原油；木材；纸浆；山羊绒等 第一百三十页，共一百七十页。 五、增值税出口退税的税收筹划 2、免并退税的范围 企业范围： 1、享有进出口经营权的生产企业 2、享有进出口经营权的外贸企业 3、委托外贸企业代理出口的企业 4、外商投资企业 5、特准退（免）税企业 第一百三十一页，共一百七十页。 假设从一般纳税人购进货物金额（含税）为A 从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B 从一般纳税人购进货物的净利润为： =不含税销售额－购货成本－城建税及教育费附加－所得税 =（不含税销售额－进货成本－城建税及教育费附加）×（1－所得税税率） A÷（1+增值税税率） [不含税销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率）×增值税税率]×（城建税税率+教育费附加征收率） 第九十一页，共一百七十页。 ={不含税销售额－A÷（1+增值税税率） －[不含税销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率）×增值税税率]×（城建税税率+教育费附加征收率）} ×（1－所得税税率） ……………① 第九十二页，共一百七十页。 从小规模纳税人购进货物的净利润额为: =不含税销售额－进货成本－城建税及教育费附加－所得税 =（不含税销售额－进货成本－城建税及教育费附加） ×（1－所得税税率） ={不含税销售额－B÷（1+征收率）－[不含税销售额×增值税税率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城建税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率）………② 税务机关代开发票上注明的征收率 第九十三页，共一百七十页。 令两式相等，则： {不含税销售额－A÷（1+增值税税率）－[不含税销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率）×增值税税率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率） ={不含税销售额－B÷（1+征收率）－[不含税销售额×增值税税率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率） 第九十四页，共一百七十页。 A÷（1+增值税税率）+[不含税销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率）×增值税税率]×（城市维护建设税税率+教