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国际重复征税概述 国际税收 2022年11月24日星期四 2 国际重复征税概述 一、重复征税和国际重复征税 （一）重复征税的定义和类型 所谓重复征税（duplicate taxation），是指对同一人（包括自然人或法人）或同一物品（征税对象或税源）课征了两次或两次以上的税收。 根据重复征税的性质不同，一般可将各国普遍存在的重复征税现象划分为税制性重复征税、法律性重复征税和经济性重复征税三种。 2022年11月24日星期四 3 2022年11月24日星期四 4 （二）国际重复征税的定义和基本特征 国际重复征税是指两个或两个以上国家，对同一跨国纳税人的同一征税对象在同一税收期限内进行分别课税所形成的交叉重叠征税。 2022年11月24日星期四 5 上述定义体现国际重复征税如下基本特征： 2022年11月24日星期四 6 1.征税权主体的非同一性 因为国际重复征税是指两个或两个以上的主权国家，行使不同的征税权力所造成的重复征税。行使权力者必须是两个或两个以上享有独立自主权的国家或地区。如果重复征税只由同一主权国家行使同一征税权利造成的，应属于国内的重复征税。 2022年11月24日星期四 7 2.纳税主体的同一性 多数情况下，只有同一纳税主体即跨国纳税人，被两个或两个以上国家认定负有双重或多重纳税义务，才有可能产生国际重复征税。 3.纳税客体的同一性 一般情况下，纳税客体的同一性是指同一项所得或财产的发生，导致其拥有者在两个或两个以上国家被认为同一事件构成对各自的纳税义务。 2022年11月24日星期四 8 4.课征税种的同一性 应该是两个或两个以上国家对同一纳税人的同一征税对象课征相同或类似的税种。国际税收所涉及的征税对象主要是所得税。国际重复征税大多发生在各国所征收的所得税上。同一性就是指所得税这一种税，类似性是指与所得税相似的一些税种，包括财产税或类似财产税的其他税种。 5.纳税周期的同一性 应该认定为是在同一个纳税期间内所发生的重复征税。即由两个或两个以上国家进行的课税，必须是在同一个时期内发生，如同一会计年度，或者同一核算年度。 2022年11月24日星期四 9 二、国际重复征税的分类 （一）根据税收管辖权是否实际发生冲突分类 2022年11月24日星期四 10 （二）根据不同征税权之间的级别关系分类 2022年11月24日星期四 11 （三）根据涉及的征税范围分类 2022年11月24日星期四 12 广义国际重复征税的内容主要有五个方面： 2022年11月24日星期四 13 三、国际重复征税产生的原因 两个或两个以上国家行使的税收管辖权的交叉重叠，是产生国际重复征税的根本原因。 （一）不同税收管辖权的重叠而形成的国际重复征税 2022年11月24日星期四 14 （二）对居民身份的判定不一致而形成的国际重复征税 国际重复征税的产生，不仅与各国行使两种不同的税收管辖权有紧密联系，而且还与各国判定居民身份的标准有关。就是说，即使有关国家同时使用居民管辖权，但如果有关国家对居民身份的判定标准不同的话，也会产生居民管辖权之间的重叠，从而出现国际重复征税的现象。 2022年11月24日星期四 15 2022年11月24日星期四 16 （三）对所得来源地的判定不一致而形成的国际重复征税 国际重复征税的产生，有时还与收入来源地的确认有关。 由于不同的国家对收入来源地判定标准不同，往往也会产生收入来源地管辖权之间的重叠，造成国际重复征税。 2022年11月24日星期四 17 2022年11月24日星期四 18 四、国际重复征税的影响 谢谢观看！ 国际税收