企业会计第二章非货币性资产交换.pptx

引入： 企业以10万元库存商品换入一台设备，应如何计量换入资产的入账价值，如何确认和计量换出资产的损益？;《非货币性资产交换》制定及修订背景 1994年 财政部以“以货易货”为题立项 1995年 更名为非货币性交易准则 1996年 发布征求意见稿 1998年5月 草拟准则草案 1999年6月28日 正式公布 2000年1月1日起执行 2001年1月18日 公布修订后的准则 2006年2月 财政部再次修订;第二章 非货币性资产交换;2.非货币性资产——指货币性资产以外的资产。 非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至到期的债券投资等。 3.非货币性资产交换——指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 ;【例题·多选题】依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（ ）。 A. 应收账款 B. 其他应收款 C. 准备持有至到期的债券投资 D. 交易性金融资产 E．不准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC 【解析】不准备持有至到期的债券投资和交易性金融资产属于非货币性资产。 ;二、非货币性资产交换判断标准 （一）收到补价的企业 收到的补价/换出资产公允价值 25% 或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价） 25%;（二）支付补价的企业 支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）25% 或：支付的补价/换入资产公允价值25% 补价比例低于25%（不含25%）——视为非货币性资产交换 补价比例高于25%（含25%）——按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。 ;例:下列交易中，属于非货币性资产交换的有（????）。A.以账面价值400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元C.以账面价值为560万元，公允价值为;600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元 D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子???备，另收取补价200万元E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券 ;答案：BCE解析：选项A：200/750×100％＝26.67％，大于25％，不属于非货币性交易；选项B：140/600×100％＝23.33％，小于25％，属于非货币性交易；选项C：160/（600+160）×100％＝21.05％，小于25％，属于非货币性交易；选项D：200/600×100％＝33.33％，大于25％，不属于非货币性交易；选项E：属于非货币性交易,债券为非货币性资产。 ;三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 ; 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量原则 （一）换入资产按公允价值计量 非货币性资产交换同时满足下列条件的——应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1．该项交换具有商业实质； 　 2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。;资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求，属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量： （1）换入资产或换出资产存在活跃市场。 （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。 （3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。;采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量： ①采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小 ②在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。; （二）换入资产按账面价值计量 非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值均不能可靠计量的——应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。 ; 二、商业实质的判断 （一）判断条件 符合下列条件之一的，视为具有商业实质 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间