《企业会计准则第12号债务重组》应用指南2019.pdf

《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南2019 一、总体要求① 注：本应用指南适用于执行财政部2017年修订印发的《企业会计准则第22号—金融 工具确认和计量》的企业，其他企业参照执行。 《企业会计准则第12 号——债务重组》(以下简称本准则)规范了债务重组的确认、计 量和相关信息的披露。 本准则明确了债务重组的定义，债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权 和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。债务重 组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工 具。债务重组方式主要包括采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改 其他条款方式，以及上述一种以上方式的组合。 本准则规定，债务重组采用以资产清偿债务方式，或者采用将债务转为权益工具方式且 导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人初始确认受让的非金 融资产应当以成本计量。债务重组采用债务人以多项资产清偿债务或者组合方式的，债权 应当首先按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，确认和计量受让 的金融资产和重组债权，然后按照受让各项非金融资产的公允价值比例，对放弃债权的公允 价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项 资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计人当期损益。 本准则规定，债务重组采用将债务转为权益工具方式的，债务人初始确认权益工具时应 当按照权益工具的公允价值计量；权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债 务的公允价值计量。债务人所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额应当计人当 期损益。债务重组采用债务人以多项资产清偿债务或者组合方式的，所清偿债务的账面价值 与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，应当计人当期损益。 债权人应当在附注中根据债务重组方式分组披露债权账面价值和债务重组相关损益，以 及债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额、该投资占联营企业或合营企 业股份总额的比例。债务人应当在附注中根据债务重组方式分组披露债务账面价值和债务重 组相关损益，以及债务重组导致的股本等所有者权益的增加额。 二、关于债务重组的定义和方式 (一)债务重组的定义 债务重组涉及债权人和债务人，对债权人而言为“债权重组”，对债务人而言为“债务重 组”，为便于表述统称为“债务重组”。根据本准则的规定，债务重组，是指在不改变交易对 手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新 达成协议的交易。 1.关于交易对手方 本准则中的债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易。实务中经常出现第三 方参与相关交易的情形，例如，某公司以不同于原合同条款的方式代债务人向债权人偿债； 又如，新组建的公司承接原债务人的债务，与债权人进行债务重组；再如，资产管理公司从 债权人处购得债权，再与债务人进行债务重组。在上述情形下，企业应当首先考虑债权和债 务是否发生终止确认，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会 计准则第23号——金融资产转移》等准则，再就债务重组交易适用本准则。 本准则规范的债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否 作出让步。也就是说，无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同 意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就 符合债务重组的定义，属于本准则规范的范围。例如，债权人在减免债务人部分债务本金的 同时提高剩余债务的利息，或者债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务等，均属于 本准则规范的债务重组。 2.关于债权和债务的范围 本准则中的债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号——金融工具确 认和计量》规范的债权和债务，针对合同资产、合同负债、预计负债等进行的交易安排，不 属于本准则规范的范围，针对租赁应收款和租赁应付款的债务重组，属于本准则规范的范围。 (二)债务重组的方式 债务重组的方式主要包括：债务人以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条 款，以及前述一种以上方式的组合。这些债务重组方式都是通过债权人和债务人重新协定或 者法院裁定达成的，与原来约定的偿债方式不同。 1.债务人以资产清偿债务 债务人以资产