税务会计全套课件.ppt

【例6-5】普丰股份有限公司是一家上市公司，主要从事家电生产与销售。为了激励管理层以谋求公司更大的发展，2008年3月，公司董事会打算采取如下三种激励方案中的一种激励管理层： 方案1，采用提高工资福利方式，月工资增加至2.5万元，并在年终发放年终奖15万元； 方案2，实行年薪制，年薪为45万元，支付方式为按月支付底薪5000元，年终兑现39万元； 方案3，工资标准定为3000元/月，4月１日以约定价格2元/股的价格获得公司授予的股票2万股，行使期限为一年，假定一年后管理者将2万股股票期权一次行权，当日股票的收盘价为20.7元/股。 税法规定的工资薪金项目费用扣除额为2 000元，假定不考虑基本社会保障支出，企业在管理层激励机制设计时应采用何种方式更能保证企业和管理者利益的实现呢？ 分析： 方案1：提高工资福利。 月工资增加至2.5万元，并在年终发放年终奖15万元时，因月工资超过费用扣除额，年终奖15万元除以12算出月平均资奖金为1.25万元，不扣费用对应的税率为20%，速算扣除数为375。管理者应缴纳个人所得税为： [（25 000－2 000）×25%—1 375]×12＋150 000×20%－375＝52 500＋29 625＝82 125(元) 方案2：实行年薪制。 年薪为45万元时，因按月支付底薪5000元超过费用扣除额，个人取得年终兑现的年薪39万元应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，将雇员当月内兑现的年薪39万元，除以12个月，按其商数确定适用税率为25%，速算扣除数为1 375。此时管理者应缴纳个人所得税为： [（5 000－2 000）×15%—125]×12＋390 000×25%－1 375＝3 900+96 125＝100 025(元) 方案3：发放股票期权，实行股权激励。 员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。其实际购买价2元/股低于当期发行20.7元/股的数额，属于管理者的工资、薪金所得，应按规定计算缴纳个人所得税。管理者应缴纳个人所得税为： [（3 000－2 000）×10%－25]×11＋[3 000＋(20.7－2) ×20 000－2 000]×45%－15 375＝825＋153 555＝154 380元 从以上计算可以看出，在三种激励方案中，工资福利和年终奖税负最低，其次为年薪制，股票期权税负最重。 2．公司管理层领取报酬方式的税务筹划 对于管理层而言，同样数额的收入，按工资、薪金所得缴税与按劳务报酬所得缴税，其应缴纳的个人所得税额是不同的。正是考虑到这种缴税方式的差异，结合现行税法公司董事可分别领取董事费和工资收入的特殊政策，实践中公司管理者完全可以对自己每月领取的劳动报酬的方式事先进行合理筹划，以使个人所得税额在不增加任何成本及税务筹划风险的前提下达到最少。 公司管理层领取报酬方式税务筹划的基本思路是：同时在公司担任管理职务而成为公司公司雇员的董事，在每月领取报酬时，可将其收入分解成两部分，一部分作为董事费收入，另一部分作为工资、薪金所得，分别计算缴纳所得税，可以起到节约税收的作用。 （二）一般员工薪金支付方式的筹划 由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也随之攀升，因此某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。 如果某个纳税义务人的工资、薪金类月收入极不平均，相对于工资、薪金月收入比较平均的纳税义务人而言，其缴纳税收的比重就大得多。如果企业管理者合理确定一般员工的工资支付方式，可以减少一般员工每期的个人所得税流出。 【例6－6】长发铝业有限责任公司是一家专门从事铝制品和稀有金属生产及销售的企业，该公司共有员工80人。2008年12月，公司董事会鉴于上年经营效益不错，为调动广大员工积极性，决定2009年提高每位员工的薪酬标准，员工平均的工资水平定为1万元/月，并由财务部在考虑税收负担后拟定了三个方案： 方案1，按1万元/月的标准逐月发放； 方案2，每月发放工资和基本资金6000元，年终一次性发放年终奖48 000； 方案3，每月发放工资2000元，年终一次性发放年终奖96 000。 税法规定的工资薪金项目费用扣除额为1 600元，经讨论研究，公司决定采用第2种方案。 分析： 方案1：按1万元/月的标准逐月发放 公司每位员工全年应纳个人所得税＝[（10 000-2 000）×20％－375] ×12＝14 700（元） 方案2：每月