所得税准则培训资料课件.ppt

Let your Yes be yes, and your No, no. 3.2递延所得税资产的确认 某企业于20X8年12月31日的可抵扣暂时性差异为$10,000，应纳税暂时性差异$3,000，该可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异均将于20X9年度转回。 预计20X9年度的应纳税所得额为$4,000(含应纳税差异的转回)，假若企业在20X9年后五年内均不能获得应纳税所得额，也未实施任何税务计划，所得税率为25%。 因此于20X8年12月31日确认的递延所得税资产金额为$1,000（$4,000 x 25%）。 第三十页，共四十八页。 Let your Yes be yes, and your No, no. 3.3确认的例外情况 商誉的初始确认；或 同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认： 该项交易不是企业合并；及 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额；或 对子公司、合营企业或联营企业的长期股权投资： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；及 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 第三十一页，共四十八页。 Let your Yes be yes, and your No, no. 3.3确认的例外情况 企业购入一项固定资产$1,000，按5年直线法折旧，税率为25%。因未取得合法发票，其计提的折旧不得在税前列支，处置时其初始成本也不得抵应纳税所得额。 该固定资产的账面价值与其计税基础($0)之间的暂时性差异($1,000)是由于资产的初始确认产生的，且其不是因企业合并产生的，交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认递延所得税负债 第三十二页，共四十八页。 Let your Yes be yes, and your No, no. 3.3确认的例外情况 A公司收到的与资产相关的政府补助$500，该项政府补助免税，资产的折旧在以后期间不能于税前抵扣，A公司按《企业会计准则第16号—政府补助》将该项政府补助确认为递延收益。 可抵扣暂时性差异。由于该项可抵扣暂时性差异产生于递延收益的初始确认，既不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 第三十三页，共四十八页。 Let your Yes be yes, and your No, no. 4.递延所得税资产和负债的计量 某企业于20X1年年初以$10,000购置了一项固定资产，资产的会计折旧年限为4年，计税折旧年限为2年，均采用直线法计提折旧。适用税率为25%。 账面价值 计税基础 暂时性差异 税率 递延所得税负债 ?初始确认 12,000 12,000 - - - 20X1 9,000 6,000 3,000 25% 750 20X2 6,000 0 6,000 25% 1,500 20X3 3,000 0 3,000 25% 750 20X4 0 0 0 25% 第三十四页，共四十八页。 * * Let your Yes be yes, and your No, no. 专题八：所得税会计 罗殿英 第一页，共四十八页。 Let your Yes be yes, and your No, no. 主要内容 所得税会计的产生原因 所得税会计处理方法 暂时性差异法的确认原则 所得税会计要点 第二页，共四十八页。 Let your Yes be yes, and your No, no. 所得税会计的产生原因 会计准则与税法的分离，两者目标不同 会计准则：提供信息，满足受托责任监管和决策有用的需求，致力于提高会计信息的质量 税法：保障国家税收的实现 第三页，共四十八页。 Let your Yes be yes, and your No, no. 所得税会计处理方法 应付税款法 递延法 损益表债务法 资产负债表债务法（暂时性差异法） 第四页，共四十八页。 Let your Yes be yes, and your No, no. 只允许采用资产负债表债务法 引入资产和负债的计税基础 引入了暂时性差异 要求确认递延所得税资产和递延所得税负债 所得税费用的确认和计量变化 所得税准则的主要变化 第五页，共四十八页。 Let your Yes be yes, and your No, no. 暂时性差异法的确认原则 暂时性差异法，当期确认过去事项及交易的未来所得税影响，而非于应缴纳或者收回所得税时才确认。 假设已确认资产或负债在将来的报告期末将以其账面价值收回或者处置。若该账面价值不同于资产或负债的计税基础，则收回或处置的金额将不同于税法上可抵减或者应税的金额。 若这样的差异导致了应纳所得税或者可抵减所得税，它只是一种暂时性差异，由此导致的未来支付的义务或者未来收回的权利即是递延所得税负债或递延所得税资产。 第六页，共四十八页