第十二章收入和费用.ppt

第一节 收入的含义 第二节 销售商品收入 第三节 提供劳务收入 第四节 让渡资产使用权收入 第五节 费用的核算 第六节 利得和损失 第十二章 收入和费用 第一页，共三十八页。 一、收入的概念及特征 二、收入的分类 三、商品销售收入 四、提供劳务收入 五、让渡资产使用权收入 六、建造合同收入 第一节 收入 第二页，共三十八页。 一、收入的概念及特征 概念： 收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 第一节 收入的含义 第三页，共三十八页。 特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 第四页，共三十八页。 二、收入的分类 （一）按交易的性质分 （二）按经营业务的主次分 在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。 第五页，共三十八页。 第二节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认 二、销售商品收入的核算 （一）计量 （二）一般销售业务的账务处理 （三）不符合销售商品收入确认条件的商品销售 （四）涉及商业折扣、现金折扣的核算 （五）销售折让和销售退回托收承付 第六页，共三十八页。 一、销售商品收入的确认 商品销售收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断 第七页，共三十八页。 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 如何判断主要风险和报酬转移 一般情况下，所有权凭证转移或实物交付就代表其主要风险和报酬转移，但几种特殊情况除外： 1）所售商品在质量等方面与合同不相符合，又无保证条 款弥补 不确认收入，只作发货处理 2）附有复杂安装测试条款，且为合同重要组成部分 在安装测试完成时确认收入 3）附有退货条款，且不能确定退货的可能性 在退货期满时确认收入 第八页，共三十八页。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制 对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后企业仍保留与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样地，如果商品售出后企业仍对售出的商品可以实施有效控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。 第九页，共三十八页。 （3）收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。 第十页，共三十八页。 （4）相关的经济利益很可能流入企业 在销售商品的交易中，相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息和政府的有关政策等进行判断。 第十一页，共三十八页。 （5）相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。 第十二页，共三十八页。 二、商品销售收入的账务处理 （一）商品销售收入的计量 应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。 （二）一般销售业务的账务处理 p269 第十三页，共三十八页。 销售商品的一般核算 主营业务收入 ××× ××× 其他业务收入 ××× ××× 银行存款 ××× ××× 应收账款 ××× ××× 应收账款 ××× ××× 应交税费—— 应交增值税 （销项税额） ××× ××× 按已收或应收