章企业所得税法.ppt

【例7－2】某工业企业20×8年企业会计报表利润为200 000元，经查阅有关账证资料，获得如下资料： （1）企业20×8年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1 200 000元； （2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100 000元，年利率为5％；向其他企业借周转金200 000元，年利率10％，上述借款均用于生产经营； （3）全年销售收入60 000 000元，企业列支业务招待费250 000元； 第二十七页，共三十九页。 （4）该企业20×8年在税前共计提取并实际支出职工福利费168 000元，计提了工会经费24 000元，计提了教育经费38 000元； （5）20×8年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6 000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）； 请计算企业应纳所得税额； 第二十八页，共三十九页。 * * * * 第七章 企业所得税 第一节 征税范围与纳税义务人 第三节 企业所得税的计算 第三节 税收优惠 第四节 征收管理 第一页，共三十九页。 第一节 征税范围与纳税义务人 一、纳税人及其确认 企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内，取得收入的企业和其他组织（以下统称企业），包括企业、事业单位、社会团体和其他取得收入的组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。 境内成立的个人独资企业和合伙企业，不适用企业所得税法，即不必缴纳企业所得税。 第二页，共三十九页。 企业所得税的纳税人按照纳税义务的不同，分为居民企业和非居民企业。 居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机 构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 第三页，共三十九页。 二、征税对象 1、销售货物所得 2、提供劳务所得 3、转让财产所得 4、股息、红利等权益性投资收益 5、利息所得 6、租金所得 7、特许权使用费所得 8、接受捐赠所得 9、其他所得 第四页，共三十九页。 三、征税范围 居民企业 来源于中国境内、境外的全部所得 非居民企业（在中国境内设立机构、场所） 机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得； 非居民企业在中国境内未设立机构、场所 来源于中国境内的所得 第五页，共三十九页。 所得来源的确定P180 交易发生地 劳务发生地 不动产所在地 转让动产的企业所在地 分配所得的企业所在地 支付的企业所在地或支付的个人住所地 第六页，共三十九页。 第二节 企业所得税的计算 计算公式 应纳所得税额=应纳税所得额*税率 第七页，共三十九页。 税率 居民企业、非居民企业在中国境内设立机构、场所的适用的企业所得税税率为25％。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用的企业所得税税率为20％，目前按有关税收优惠政策减按10％的税率征收。 符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业。 第八页，共三十九页。 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 第九页，共三十九页。 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：1、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；2、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；3、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；4、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；5、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 第十页，共三十九页。 居民企业、设了机构场所的非居民企业： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－可弥补的以前年度亏损 未设机构场所的非居民企业： 应纳税所得额＝收入总额 应纳税所得额＝收入总额－财产净值 第十一页，共三十九页。 居民企业、设了机构场所的非居民企业： 应纳税所得额 ＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－可弥补的以前年度亏损 会计利润=收入－成本费用 应纳税所得额=会计利润 ± ？ 第十二页，共三十九页。 调增项目