财务会计与预算会计差异项的产生差异项的具体原因.doc

财务会计与预算会计差异项的产生差异项的具体原因 （１）收入确认的时间不同导致的差异项。 由于“双基础”的存在，财务会计按照权责发生制，在符合收入确认条件时，即使款项没有收到也确认收入的实现，而预算会计采用收付实现制，收到款项即使不符合收入的确认条件也确认预算收入的实现，由于确认时间的不同导致了两者的差异，需要分情况列示在不同的差异调节项下。 （２）接受非货币性资产捐赠导致的差异项。 当政府主体接受非货币性捐赠时，即收到固定资产、无形资产、存货等捐赠时，财务会计在确认资产的同时确认捐赠收入，而该项业务增加的是非货币性资产，并未产生现金的流入，故预算会计不确认预算收入，此时两者就出现了收入上的差异，在日常财务工作中要进行差异性登记，在期末做差异情况说明时做调增预算结余处理。 （３）支出时间不同导致的差异项。 政府主体按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位的款项、按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款以及应确认的应付款项，财务会计计入预付账款、应付款项，并不计入费用，而按照收付实现制的要求，预算会计计入预算支出，由于确认时间的不同导致了两者的差异，需要分情况列示在不同的差异调节项下。 （４）构建固定资产、无形资产等导致的差异项。 政府主体自建房屋建筑物、购入需要安装的设备等通过在建工程进行核算，无须安装的设备等直接计入固定资产，取得的专利技术、软件等通过无形资产进行核算，均不涉及费用科目，而预算会计则计入资本性支出，由此产生财务会计与预算会计的差异。值得注意的是，为检查资本性支出科目金额是否正确，需要对该科目进行勾稽校验。构建固定资产等的资本性支出一般情况下应与资本性支出科目发生额一致，并与固定资产、无形资产的增加额一致，但也有特殊情况。例如，工程按照合同已施工完毕验收合格达到预定可使用状态并符合固定资产确认条件，但为了保证施工质量，通常会将合同金额的５％～１０％作为保证金暂不支付，质保期满无质量问题时再予以支付。该项尾款通过其他应付款进行核算，虽然增加了固定资产，但并未产生现金流出，固定资产的增加额与资本性支出的发生额存在差异。同时，质保期满支付尾款时，虽然从形式上看为支付应付款项的支出，按照实质重于形式的原则，实际上为构建固定资产的资本性支出，实际业务中需要根据具体情况进行分析。 （５）计提的折旧费用和摊销费用导致的差异项。 政府主体按照权责发生制的要求，需要根据固定资产、无形资产的使用寿命和使用状态等确定计提折旧方法以及折旧、摊销年限，并按月计提折旧和摊销，以更好地反映单位资产的真实价值，在财务会计上确认为业务活动费用、单位管理费用等的同时确认累计折旧和累计摊销，但由于并未产生现金支出，预算会计无须确认预算支出，导致了财务会计与预算会计的差异项。 （６）确认的资产处置费用（资产处置价值）产生的差异项。 政府主体经过对闲置的固定资产进行审核、鉴定以及会议决议，按照授权及审批权限报送主管部门或财政部门审批后对资产进行处置时，处置资产净值转入资产处置费用。由于该项处理未产生现金流出，预算会计无须确认，因此会出现财务会计与预算会计的差异项。 （７）偿还借款本息支出产生的差异。 政府主体偿还长、短期借款的本金，在财务会计上作为负债的减少，而预算会计均计入预算支出，即债务还本支出，由此一来，财务会计和预算会计会产生差异项。政府主体偿还借款利息支出需分情况。对于短期借款以及分期付息到期还本的长期借款产生的利息支出，在财务会计上计入应付利息，而对于到期一次还本付息借款的利息，在财务会计通过计入长期借款核算。当政府主体支付借款利息时，财务会计减少应付利息、长期借款等科目，预算会计则计入其他支出，由此一来，财务会计和预算会计会产生差异项。 （８）其他差异事项。 例如，个人所得税的核算一般采用当月扣款下月上缴税务的方式进行，计提和缴纳存在时间差异，财务会计中业务活动费用或单位管理费用科目中体现的是计提金额，预算会计体现的则是实际缴纳金额，两者在时间上存在差异。从全年看来，一般情况下两者的差额应为应缴税费－应缴个人所得税的年初年末差额，体现为其他差异事项。计提坏账准备时，财务会计需要将计提的坏账准备确认为其他费用，预算会计上由于未产生现金的流出，故不予以确认预算支出，体现为其他差异事项。