2019中级专题课私教之中级会计实务年8月22号04讲讲义.pdfVIP

专题讲解班讲义 (四)所得税专题 【例题1 ·2016 年综合题】甲公司2015 年年初的递延所得税资产借方余额为50 万元， 与之对应的预计负债贷方余额为200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015 年度 实现的利润总额为9 520 万元，适用的企业所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变； 预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015 年度 发生的有关 和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下： 资料一：2015 年8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金500 万元。 资料二：2015 年9 月，甲公司以 存款支付 保修费用300 万元，同时冲减了预 计负债年初贷方余额200 万元，2015 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。 资料三：2015 年12 月31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180 万元。 资料四：2015 年12 月31 日，甲公司以定向增发公允价值为10 900 万元的普通股股票 为对价取得乙公司100%有表决权的 ，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并 符合税 定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账 面价值为10 000 万元，其中股本2 000 万元，未分配利润8 000 万元；除一项账面价值与 计税基础均为200 万元、公允价值为360 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的 账面价值与其公允价值、计税基础均相同。 假定不考虑其他因素。 要求： （1）计算甲公司2015 年度的应纳税所得额和应交所得税。 （2）根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一 或事项对递延所得税的影响 金额（如无影响的，也应明确指出无影响）。 （3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递 延所得税的，不需要编制会计分录）。 （4）计算确定甲公司利润表中应列示的2015 年度所得税费用。 （5）根据资料四，分别计算甲公司在编制 日合并财务报表时应确认的递延所得税 和商誉的金额，并编制与 日合并资产负债表有关的调整和抵销分录。 【 】（1）2015 年的应纳税所得额＝9 520＋500－200＋180＝10 000 （万元） 2015 年的应交所得税＝10 000×25%＝2 500 （万元） （2）资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。 资料二，导致可抵扣暂时性差异减少200 万元，应转回递延所得税资产50 万元，对递 延所得税的影响金额为50 万元。 资料三，导致可抵扣暂时性差异增加180 万元，应确认递延所得税资产45 万元，对递 延所得税的影响金额为－45 万元。 （3）资料二： 借：所得税费用 50 贷：递延所得税资产 50 资料三： 借：递延所得税资产 45 贷：所得税费用 45 （4）甲公司利润表中应列示的2015 年度所得税费用＝2 500＋50－45＝2 505 （万元）。 （5） 日应确认的递延所得税负债＝（360－200）×25%＝40 （万元） 合并商誉＝10 900－（10 000＋160－40）×100%＝780 （万元） 日的调整分录为： 借：存货 160 贷： 公积 120 递延所得税负债 40 日的抵销分录为： 借：股本 2 000 公积 120 未分配利润 8 000 商誉 780 贷：长期股权投资 10 900 【例题2 ·2017 年综合题】甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下： 资料一：2010 年12 月31 日，甲公司以 存款44 000 万元购入一栋达到预定可使用 状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2 年，并办妥相关手续。该写字楼预 计尚可使用22 年，其取得时的成本与计税基础一致。 资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，