金融企业所有者权益损益及财务报告.ppt

证券公司会计（蔡传里） 第七章 金融企业所有者权益、损益及财务报告 第一页，共三十一页。 本章主要内容 金融企业所有者权益的核算 金融企业损益的核算 金融企业财务报告 第二页，共三十一页。 第一节 金融企业所有者权益的核算 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 一般风险准备 未分配利润 第三页，共三十一页。 一般风险准备的核算 一般风险准备是指从事存贷款业务的商业银行按一定比例从净利润中提取的一般风险准备金。 商业银行按规定提取的一般风险准备，是为未来难以预料的巨大经营风险而提留的准备资金，可用于弥补亏损，但不得用于分红、转增资本。 第四页，共三十一页。 一般风险准备的核算 商业银行在进行利润分配时，在按当期实现的净利润提取了法定盈余公积、任意盈余公积后，应按一定比例计提一般风险准备。计提比例由银行董事会综合考虑企业所面临的风险状况等因素确定。其会计分录为： 借：利润分配——提取一般风险准备 　贷：一般风险准备 用一般风险准备弥补亏损时，其会计分录为： 借：一般风险准备 　贷：利润分配——一般风险准备补亏 第五页，共三十一页。 第二节 金融企业损益的核算 一、收入的核算 商业银行的收入主要包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益、其他业务收入等。但不包括为第三方或者客户代收的款项，如银行代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费等。 商业银行的收入只有在经济利益很可能流入从而导致银行资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 第六页，共三十一页。 一、收入的核算 （一）利息收入的核算 利息收入是指商业银行发放各类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入。 利息收入在营业收入中占有很大的比重，特别是在当前金融业分业经营的情况下，利息收入是商业银行财务成果的重要内容。 借：应收利息 本金×合同利率 贷：利息收入 摊余成本×实际利率 贷款——利息调整 第七页，共三十一页。 （二）手续费及佣金收入的核算 手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收取的手续费及佣金，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。 手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入、代理业务手续费收入、信用承诺手续费及佣金收入、银行卡手续费收入、顾问和咨询服务收入、托管及其他受托业务佣金收入等。 商业银行确认手续费及佣金收入时， 借：库存现金或吸收存款等 贷：手续费及佣金收入 第八页，共三十一页。 （三）投资收益的核算 投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。 商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收益，应设置“投资收益”科目进行核算。其中，债券投资在持有期间所取得的利息收入，也可以通过“利息收入”科目进行核算。“投资收益”科目可按投资项目进行明细核算 （四）公允价值变动损益的核算 公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。商业银行应设置“公允价值变动损益”科目进行核算。 商业银行持有的金融资产或金融负债公允价值可能高于或低于账面余额，因此公允价值变动收益减去公允价值变动损失后，以净额在利润表中进行列报。 第九页，共三十一页。 （五）其他业务收入的核算 其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入。包括出租固定资产、转让无形资产等取得的收入。取得其他业务收入时，其会计分录为： 借：库存现金（或其他科目） 　贷：其他业务收入 第十页，共三十一页。 二、费用的核算 商业银行的费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务成本等。其中利息支出、手续费及佣金支出、其他业务成本等属于商业银行为提供劳务等发生的可归属于劳务成本等的费用。 营业税金及附加主要核算应由营业收入负担的各种税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等。根据税法规定，银行作为经营货币信用的特殊企业，也应当向国家税务机关缴纳营业税和其他税款。 业务及管理费是一种期间费用，是指商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用。 资产减值损失用于核算商业银行计提的各种资产减值准备所形成的损失。 商业银行的费用只有在经济利益很可能流出从而导致银行资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 第十一页，共三十一页。 （一）利息支出的核算 利息支出是指商业银行吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构之间