财产行为税法与纳税实务培训.ppt

7.企业关闭、破产企业，债权人（包括关闭、破产企业职工）承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；对非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，凡妥善安置原企业30%以上职工的，减半征收契税，全部安置原企业职工的，免征契税。7.房屋的附属设施　　对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室，下同）所有权或土地使用权的行为，征收契税；　　 8.继承土地、房屋权属　　法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属，不征收契税。　　 9.其他　　对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。　　? 第三十页，共六十四页。 【例题】 下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（　）　A.农民承包荒山造林的土地 　　 B.银行承受企业抵债的房产　C.科研事业单位受赠的科研用地 　 D.劳动模范获得政府奖励的住房?　　 【答案】BD　　【解析】承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税；事业单位承受土地、房屋用于科研的，免征契税。 第三十一页，共六十四页。 五、契税征收管理 ?　　一、纳税义务发生时间　　纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间。　　二、纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之日起的10日内。 第三十二页，共六十四页。 六、契税的纳税申报与会计账务处理 1．纳税申报 发生土地使用权、房屋权属转移行为时，承受土地使用权、房屋所有权的单位和个人，均应在确定权属转移发生之日起10日内向土地、房屋所在地契税征收机关申报纳税，并如实填写《契税纳税申报表》（见表7-2）。 【例7-7】利华有限责任公司纳税识别号为458255762247229，企业2007年7月1日，该企业将面积2000平方米的一栋砖混结构的办公楼转让给利新公司，成交价格为400万元，当地契税税率为4%，该办公楼位于牡丹江市阳明区36号，利新公司纳税识别号为458255762247018。试计算利新公司应纳契税并填写契税纳税申报表（见表7-2）。 第三十三页，共六十四页。 2．会计账务处理 契税是一次性缴纳的税种，因此，对契税的会计核算，可以不通过“应交税金”科目核算，按照规定，企业和事业单位取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税，应计入所取得土地使用权和房屋的成本，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“银行存款”科目。 【例7-8】某中外合资企业2007年1月从当地政府手中取得某块土地使用权，支付土地使用权出让费1 200 000元，省政府规定契税的税率为3％，则按规定企业应当缴纳的契税为： 应纳税额＝1 200 000×3％＝36 000元 则企业在实际缴纳契税时应作如下会计分录： 借：无形资产--土地使用权 36 000 　　　 贷：银行存款 36 000 第三十四页，共六十四页。 【例7-9】某公司收到某投资者以土地使用权作价6 000 000投入企业作为资本。按规定，以土地使用权作价投资，应视同地使用权转让，按规定缴纳契税。假如当地政府规定契税税率为5％。 应纳税额＝6 000 000×5％＝300 000元 则企业应作如下会计分录： 　　借：无形资产--土地使用权　　300 000 　　　　贷：银行存款　　　　　 　　300 000 【例7-10】甲企业将其拥有的库房10间，与乙企业拥有的一座厂房相交换，双方协议规定由甲企业补付现金1 000 000元，契税税率为4％，则应纳税额为： 应纳税额＝1 000 000×4％＝40 000元 则甲企业在实际缴纳契税时作如下会计分录： 借：固定资产--厂房　　　　　40 000 　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　40 000 第三十五页，共六十四页。 第三节 车船税法及纳税实务 一、车船税基本要素 车船税是对在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的一种财产税。 1．征税对象 车船税的征税对象为中国境内依法在车船管理部门登记的车船。具体包括：①载客汽车（包括电车）； ②载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）； ③三轮汽车、低速货车； ④摩托车； ⑤船舶（包括拖船和非机动驳船）； ⑥专项作业车、轮式专用机械车。 2．纳税义务人