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（三）递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量 1、递延所得税负债的确认与计量 递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异，其再转回期间将增加企业的应纳说所得额和应交所得税，将导致经济利益的流出，构成应付税金义务，应作为负债确认。 在确认递延所得税负债时，一般应作为利润表中所得税费用的调增项目。借记“所得税费用”账户，贷记“递延所得税负债”账户。 2、递延所得税资产的确认与计量 递延所得税资产产生于应抵扣暂时性差异，在未来转回期间将会减少经济利益的流出，减少应付税金的义务，应作为资产确认。 在确认递延所得税资产时，一般应作为利润表中所得税费用的调减项目。借记“递延所得税资产”账户，贷记 “所得税费用”账户。 “递延所得税负债”账户、“递延所得税资产”账户的说明参见313 第二十九页，共四十七页。 （四）所得税费用的确认与计量 所得税费用主要有当期应交所得税和递延所得税组成。 1、应交所得税的确认与计量 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 其中： 应纳税所得额=当期会计利润＋纳税调增项目－纳税调减项目 纳税调整增加额:是指税法规定允许扣除项目中，企业以及入当期费用但超过税法扣除标准的金额（企业已记入当期损失但税法不允许扣扣除的项目（如罚款支出、税收滞纳金支出等） 纳税调整减少额：是指按税法规定允许弥补或准许免税的项目（如国债利息收入等） 第三十页，共四十七页。 2、递延所得税的计量 递延所得税=（期末递延所得税负债 － 期初递延所得税负债） －（期末递延所得税资产 － 期初递延所得税资产） = 当期递延所得税负债增加额－当期递延所得税资产增加额 3、所得税费用的计量 所得税费用=当期应交所得税+递延所得税 特别说明：为简化所得税费用的核算，假设企业期末递延所得税负债和递延所得税资产均无变化，即当期计入损益表的所得税费用等于当期应缴所得税的金额。（本部分应掌握的内容） 举例参见314 第三十一页，共四十七页。 五、期末结转损益的核算 （一）期末结转损益的方法 1、表结法 2、账结法 （二）期末结转损益的账务处理 本年利润 支出类账户转入的金额 收入类账户转入的金额 月末余额：年内累计亏损 月末余额：年内累计净利润 年终全年净利润转入 年终全年亏损转入 “利润分配-未分配利润” 利润分配-未分配利润” 第三十二页，共四十七页。 期末结转各项成本、费用支出以及相关税金时，借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“资产减值损失”、“管理费用”、“营业外支出”等账户 期末结转各种收益时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、等账户，贷记“本年利润”账户。 举例参见317 第三十三页，共四十七页。 第九章财务成果的核算 第一节财务成果形成的核算 第二节财务成果分配的核算 第一页，共四十七页。 第一节财务成果形成的核算 一、财务成果形成概述 利润是企业在一定期间的经营成果，是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。收入大于成本费用即盈利，当然小于成本费用即亏损。 （一）营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间 费用-资产减值损失+加上公允价值变动净损益+投资净收益； （二）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出； （三）净利润=利润总额-所得税费用 第二页，共四十七页。 二、资产减值损失的核算 （一）资产减值损失确认与计量的一般原则 根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额或可变现净值，然后，将所估计的金额或可变现净值与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值。当企业资产的可收回金额或可变现净值低于账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并将资产的账面价值减至可收回金额或可变现净值。 （二）应收款项发生减值损失的核算 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，由此发生的损失称为坏账损失。 1、坏账损失的计量 对应收账款进行减值测试时，一般应采用未来现金流量折现法，将其账面价值与预计未来现金流量的现值进行比较，对其账面价值高于未来现金流量现值的差额，确认减值损失（坏账损失）