消费税法及纳税实务讲义.ppt

自产自用计税价格 （1）组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）　　或=[生产成本×（1+成本利润率）]÷（1-消费税税率）（2）应纳消费税=组成计税价格×消费税税率（3）增值税应纳税额或销项税额=组成计税价格×增值税税率或征收率 　　组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1） 对从价定率征收消费税的应税消费品：教材（2） 对从量定额征收消费税的应税消费品　　消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。 （3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品　　由于从量计算的消费税与价格无关，计算应税消费品的组成计税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。从价计算的消费税如需组价，成本利润率按消费税规定确定。  【例题】  1、某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） 【解析】①应纳消费税=10×220=2200（元）　　 ②应纳增值税=[10×1000×（1+10%）+2200]×17%=2244（元）2、某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。 【解析】从量征收的消费税=2000×0.5=1000（元）　　 从价征收的消费税=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×20%=6600（元）　　（注：组价中不含从量征收的消费税） 应纳消费税=1000+6600=7600（元）　　应纳增值税=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×17%=5610（元）　　由于从量计征以应税消费品的数量为计税依据，与应税消费品价格的高低没有关系，因此，计算应税消费品的组成计税价格时，暂不考虑从量计征的消费税税额。 【例题】 　某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，2003年度账面记载注册资本10000万元、职工1200人，当年相关经营情况如下： （1） 外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额5000万元、增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元；　　（2） 对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元，共计取得含税金额17550万元；支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元；　　（3） 销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车销售价格；　　（4） 从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额500万元；另支付运输费用30万元；……（注：适用消费税税率10%；B型小轿车成本利润率8%；）　　要求：按下列顺序回答问题：　　（1）分别计算该企业2003年应缴纳的消费税、增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税； 【答案】 　（1）应缴纳消费税　　=17550÷（1+17%）×10%+40×17.55÷（1+17%）×10%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×10%=1500+60+7.2=1567.2（万元）　　（2）应缴纳增值税　　销项税额=17550÷（1+17%）×17%+40×17.55÷（1+17%）×17%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×17%=2550+102+12.24=2664.24（万元）　　进项税额=850+200×7%+300×7%+500×10%+30×7%=850+14+21+50+2.1=937.1（万元）　　应缴纳增值税=2664.24-937.1=1727.14（万元） 第五节　委托加工应税消费品税务处理一、什么是委托加工的应税消费品 委托加工应税消费品－－是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。　　不属于：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。　　【例题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。　　 【答案】其应税消费品的组价=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=6150