消费税核算与申报.ppt

自产自用应纳消费税的计算 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。顺序如下： 1、纳税人当月（或最近月份）销售的同类消费品的销售价格； 2、如果当月同类消费品的销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算； 3、没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。 用于抵债、投资入股、换取生产资料以及消费资料的除外。 1、自产自用应纳消费税的计算 （3）组成计税价格及税额的计算 1、从价定率办法计算纳税： 组成计税价格＝（成本＋利润）或成本×（1 ＋ 成本利润率）÷（1－消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 2、复合计税办法计算纳税 组成计税价格＝（成本＋利润＋ 自产自用数量× 定额税率）÷（1－消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋ 自产自用数量× 定额税率 3、从量定额 应纳税额＝移送数量×定额税率 【例题】 某生产企业将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品的成本6000元，成本利润率为5%。计算该批化妆品本月应缴纳的税额。 组成计税价格＝〔6000＋（6000×5%）〕÷（1－30%）＝9 000（元） 计算视同销售环节的流转税金为： ①应纳消费税＝9 000×30%＝2 700（元） ②应纳增值税＝9 000×17%＝1 530（元） 自产自用的核算 1、用于生产非应税消费品 消费税视同销售，应于移送时计算缴纳消费税 计算缴纳消费税，但不计算缴纳增值税 不核算收入 例题 龙江汽车制造厂（一般纳税人）领用库存的自产汽车轮胎若干，用于生产卡车。汽车轮胎的实际成本为50 000元，无同类应税消费品的销售价格。 轮胎应缴纳的消费税＝50 000×（1＋5%）÷（1－3% ）×3%＝1623.71元 借：生产成本 51 623.71 贷：原材料 50 000 应交税费——应交消费税 1 623.71 复 习 生产的应税消费品 生产应税消费品 生产非应税消费品 如，集体福利、个人消费、投资、分配、 无偿赠送、品尝、偿债、非增值税项目等 用于 生产 非生产： 自产自用的会计处理 2、用于非生产的核算 计算缴纳增值税、消费税 移送时核算 用于非增值税应税项目 用于职工福利 用于投资、分配股利 用于无偿赠送、赞助 教材P77—79 【例2—6】～【例2—7】 以外购已税消费品生产应税消费品 教材P79 “将外购应税消费品用于连续生产应税消费品，在计算缴纳消费税时，准予从应纳税额中按当期生产领用数量计算扣除外购的已税消费品已纳的消费税税款。” 【例题】 某卷烟厂某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。烟丝适用的税率为30%。计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。 当月生产领用允许扣除的烟丝的买价20＋50－10＝60（万元） 当月准许扣除外购烟丝已缴纳的消费税税额：60×30% ＝18（万元） 某卷烟厂10月1日库存外购烟丝的进价成本为486 000元。10月8日从某烟叶加工厂购入烟丝一批，价款为200 000元，增值税专用发票注明增值税税额为34 000元。月末企业库存外购烟丝的进价成本为492 000元。向外销售甲级卷烟取得销售收入560 000元，增值税税额为95 200元，销售乙级卷烟取得销售收入为240 000元，增值税额为40 800元。 当期准予扣除的外购应税消费品买价＝486 000＋200 000－492 000＝194 000元 当期准予扣除外购应税消费品的已纳税款＝194 000×30％＝58 200元当期销售应纳税额＝560 000×56％＋240 000×36％＝400 000元 借：营业税金及附加? ? ? ? 400 000? ? 贷：应交税费——应交消费税? 　　? 400 000 领用时： 借：生产成本 135 800 应交税费——应交消费税 58 200 贷：原材料 194 000 当期实际应纳税款＝400 000－58 200＝341 800元 购进已税消费品用于连续生产应税消费品 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 待扣税金——待扣消费税 贷：银行存款等 领用时： 借：生产成本 应交税费——应交消费税 贷：原材料