审计学之支出循环审计.ppt

三、应付账款的实质性程序 　（补充）应付账款入账时间的确定　 发票账单已到，物资尚未到达时，直接根据发票账单所列金额入账； 发票账单与物资同到时，按发票账单金额入账； 物资已到，发票账单未到时，月中不入账，月末估计入账，下月初用红字予以冲回。 第二十九页，共八十四页。 三、应付账款的实质性程序 　应付账款业务的账务处理 （1）购入材料、商品等发生的应付未付款的处理： 　　　借：材料采购（或在途材料） 　　　　　应交税费－－应交增值税（进项税额） 　　　　贷：应付账款 （2）接受劳务而发生的应付未付款的处理： 　　　借：生产成本（或管理费用） 　　　　贷：应付职工薪 酬 第三十页，共八十四页。 三、应付账款的实质性程序　 （3）企业与债权人进行债务重组发生应付未付款按债务重组的不同方式进行处理： 以低于重组债务账面价值的款项清偿债务时 　　借：应付账款　　（应付金额） 　　　贷：银行存款　　（实付金额） 　　　　　营业外收入－－债务重组得利 第三十一页，共八十四页。 三、应付账款的实质性程序　 以债务转为资本时 　　借：应付账款 　　　贷：实收资本（或股本、资本公积等） 　　　 第三十二页，共八十四页。 　三、应付账款的实质性测试 应付账款账户核算的错弊形式 　购货退回不冲应付账款； 　通过“应付账款”账户藏匿销售收入； 　虚列“应付账款”数额； 　利用“应付账款”贪污现金折扣。 第三十三页，共八十四页。 三、应付账款的实质性程序 第三十四页，共八十四页。 购货与付款业务不相容岗位包括 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同的订立与审核； 采购与验收； 采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。　 第三十五页，共八十四页。 三、应付账款实质性分析程序 （1）对本期期末应付账款余额与上期期末 　　进行比较，分析其波动原因； （2）分析长期挂账的应付账款；　 （3）计算应付账款对存货的比率、应付账 　　款对流动负债的比率； （4）根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款增减变动的合理性。 第三十六页，共八十四页。 应付账款函证应注意的问题 选择金额较大或资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人为函证对象； 选择上一年度与客户有往来而本年度没有往来的债权人函证； 采用积极的函证方式。 第三十七页，共八十四页。 应付账款的函证 选择金额较大度的应付账款函证的弱点 合理性 有效性 本期余额与上期余额 长期挂账的应付账款 分析应付账款增减的合理性　 明细账与总账核对 总账与报表核对　 编制调查表 编制流程图 3　函证应付账款 2　对应付账款进行分析 1　获取应付账款明细账 第三十八页，共八十四页。 单选.应付账款函证对象的选择标准是（） A.较大金额的债权人 B.金额为零且不是企业重要供货人的债权人C.在资产负债表日金额不大不小但不是企业重要供货人的债权人 D.金额较小且不是企业重要供货人的债权人 答案：A对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对。 第三十九页，共八十四页。 单选题：为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，下列举例中，不属于这种情形的是（　）。 A.结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有原材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 B.检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确 C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 D.注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行 第四十页，共八十四页。 A【答案解析】 选项A，正确的表述应该是：结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有原材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。 第四十一页，共八十四页。 案例1：应付账款的审计 　发现疑点 　　审计人员在审查“制造费用”账户时，发现12月份的制造费用比其他月份高出很多，审计人员决定进一步追查。　 第四十二页，共八十四页。 案例1：应付账款的审计 　审计思路 审计人员查阅“制造费用明细账”； 重点检查发生额较大的明细科目； 调阅相关会计凭证； 确认本期制造费用的真实性。 第四十三页，共八十四页。 案例1：应付账款的审计 　跟踪调查 　　审计人员查阅了“制造费用明细账”，发现12月20日85＃凭证记载车间大修理，修理费用20万元全部未付，会计分录如下： （1）借：制造费用－－修理费　　　200000 　　　贷：应付账款－－C公司　　　200000 　　 　　记账凭证后未附任