出口退税账务实例.pdf

在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法 得到实际的抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。 目前，在实务上， 出口退税在 “销项税额 ”方面并非执行真正的零税率而是一种 “超低 税率 ”，即征税率（ 17% 、 13% ）与退税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税 “不 得免征和抵扣税额 ”的计算比率。 我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行 免、“ 抵、退 ”办法。 免、“ 抵、 退 ”的含义如下： 免“ ”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税； 抵“ ”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。 退“ ”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物 在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。 一、归纳起来， 免、抵、退“ ”税的计算可分为四个步骤： （一）计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价 ×外汇牌价 × （出口货物征收率－ 出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格 × （出口货物征收率－ 出口货物退税率） 相关会计处理为： 根据 “当期免抵退税不得免征和抵扣税额 ” 借：主营业务成本 贷：应交税金 ——应交增值税（进项税额转出） （二）计算当期应纳税额 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－ （当期进项税额－当期免抵退税不得免 征和抵扣税额）－上期末留抵税额 若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税； 若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行 计算比较。 （三）计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价 ×外汇牌价 ×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格 ×出口货物退税率 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。 其中进料加工免 税进口料件的组成计税价格公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 （四）确定应退税额和免抵税额 1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，当期应退税额为零；免抵税额 ＝免抵退税额，免抵退税额全部作为 “出口抵减内销产品应纳税额 ”。 相关会计处理为： 借：应交税金 ———应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金 ———未交增值税 借：应交税金 ———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金 ———应交增值税（出口退税） 2 、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享受退税： （1 ）若期末未抵扣税额 ≤免抵退税额，则：当期应退税额＝期末未抵扣税额，当 期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额。 相关会计处理（根据税务局 免抵退审批通知单“ ”）为： 借：应收补贴款 －出口退税 （与通知单上所载 应退税额“ ”一致） 应交税金 ———应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额） （与通知单上所载 “免抵 税额 ”一致）