免增值税的会计分录.docx

免增值税的会计分录 一、假如纳税人销售的工程局部免征增值税根据增值税条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣，也就是要将这局部进项税转出计入本钱。但是在购进工程局部用于应税工程局部用于免税工程的状况下，对于免税工程应转出的进项税额，普遍认为比拟科学的方法是采纳销售额比例法，即用免税工程的销售额占总销售额的比例来计算分摊应转出的进项税额。会计分录如下：借：主营业务本钱贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕根据增值税专用发票管理规定，销售免税工程除国家另有规定外，不得开具专用发票。有人认为，免税工程在会计处理时，不产生应交税费的贷项。但从计税原理上说，增值税是对商品生产和流通各个环节的新增价值或附加值进展征税。免税工程在流转过程中仍旧会有新增价值，即仍旧负有纳税义务，而免税那么是国家出于特定目的将本该征缴的税额不予征缴，作为国家对纳税人的一种“补贴〞；而且，增值税实行税负转嫁，纳税人和负税人可能不是同一主体，所以，这里的免税只能是针对纳税人而言，而负税人那么不肯定享有这种优待，即纳税人销售免税工程，尽管不能开具增值税专用发票，但其开具给买方的一般发票金额应当是销售额和销项税额的合计数，并且按合计数收取款项。假如不向购置方收取销项税额，纳税人的“补贴收入〞又从何而来呢？所以，会计分录如下：借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入〔不含税收入〕应交税费——应交增值税〔销项税额〕同时，再将销项税额中的金额作为应免征的税额进展结转，会计分录为：借：应交税费——应交增值税〔减免税款〕贷：主营业务收入这样处理的理由是：在《企业会计准那么第16号——政府补助》应用指南的其次条第三款中明确规定：“除税收返还外，税收优待还包括挺直减征、免征、增加计税抵扣额、抵免局部税额等形式。这类税收优待并未挺直向企业无偿供应资产，不作为本准那么标准的政府补助。〞据此，我们可以确定挺直免征增值税的优待不能根据政府补助进展会计处理。在排除了“政府补助〞的会计处理方式后，仍旧没有相关的指导性文件来明确此类税收优待的会计处理。因此仍存在会计处理逆境。再依据《企业会计准那么第14号——收入》对收入的定义：“收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致全部者权益增加的、与全部者投入资本无关的经济利益的总流入〞，企业享受增值税挺直免征形成的经济利益流入应当是完全符合收入的定义，因此应当将其纳入收入的范畴。依据财政部会计司司长刘玉廷同志的《关于企业会计准那么体系几个详细问题的说明》中对收入和费用的定性：“收入或费用突出日常活动，只有企业日常活动形成的经济利益的流入或流出才构成营业收入或本钱，非日常活动形成的经济利益流入或流出属于利得或损失，计入营业外收入或支出。〞依据这一段对收入的明确定性分类，我们不难看出，企业免征增值税形成的收入是与企业日常活动密不行分的。所以企业免征增值税形成的收入应当列入企业的“营业收入〞，并且是“主营业务收入〞。二、假如纳税人销售的工程全部免征增值税假如纳税人销售的工程全部属于增值税的免税工程，有两种状况：1.假如纳税人开头购进货物或者劳务时不预备或者不明确要用于免税工程，而且生产过程中其用处发生了转变，最终全部用于免税工程，即纳税人对外销售的全部是增值税免税工程，其会计处理可比照第〔一〕种状况进展。2.假如纳税人购进货物或劳务时已经明确要用于免税工程的生产或者销售，其购进工程的进项税额应计入选购本钱，因此也不存在进项税额转出以及减免税款等问题。