个人所得税的纳税筹划PPT课件.ppt

第六章 个人所得税的纳税筹划 ;一、工资薪金所得的纳税筹划;工资薪金所得税率表;（一）月工资的纳税筹划;例：某公司实行效益工资制，2006年小刘1~12月份的工资情况如下： 按每月工资的实际发放情况，小刘全年的纳税情况为： 1月份应纳税：（3600-2000）×10%-25=135元 3月份应纳税：（4200-2000）×15%-125=205元 5月份应纳税：（7000-2000）×15%-125=625元 8月份应纳税：（3000-2000）×10%-25=75元 11月份应纳税：（2500-2000）×5%=25元 12月份应纳税：（7600-2000）×20%-375=745元 全年应纳税：1810 ;纳税分析：小刘的工资收入各月极不均衡，造成他在收入低时不用纳税，收入高时税负高达700多元。这是由于收入高时适用税率过高导致的。如果小刘与公司达成协议，由公司根据他在以往年度的业绩，估算其月平均工资水平，确定每月的工资支付标准，到年底再根据其实际情况进行核算，则可使其节约税款。 若小刘2005年的月平均工资为3000元，则公司在2006年1~11月可每月为其发放工资3000元，到12月份再结清余额。2006年小刘全年实际工资总额为35700元，1~11月累计发放工资33000元，12月应发工资2700元。则： 1~11月份应纳税：[（3000-2000）×10%-25] ×11=825元 12月份应纳税：（2700-2000）×10%-25=45元 全年应纳税：870 少纳税款：1810-870=940元;（二）年终奖的纳税筹划;纳税分析：年终奖的发放之所以会出现上述税负反向的现象，是因为我国个人所得税对年终奖的税率和速算扣除数的确定是以月为单位，而用计算的数据却是全年奖金。如果企业发放的年终奖刚好处在两档税率之间的临界点附近，就会出现这样的情况。 年终奖的计算方法，把奖金除以12，按商数来确定税率，解决了适用税率的问题，却没有把速算扣除数按12个月来处理，割断了税率和速算扣除数的内在的因果匹配关系，出现了临界点税负反向的现象。;该现象导致的后果： 一是在事实上赋予了速算扣除数实质意义上的角色。速算扣除数只是为了方便计税工作使用的计算方法，不能成为改变税收结果的税制要素。而在年终奖的计算中，速算扣除数的存在加大了纳税人的税收负担。 二是适用税率出现超额累进和全额累进并存。按税法规定，工资、薪金???得适用超额累计税率，不应出现全额累计税率下特有的税负反向现象。 三是不利用于公平税负，加大了企事单位对当事人利益之间的平衡难度。 ;年终奖;;例：2007年春节前，上海的小徐指望着年终奖过个好年。小徐每月工资9000元，根据单位奖金发放办法，可领取72000元的奖金。当他去领奖金的时候，却只领到57 975元，会计告诉他代扣了14 025元的个人所得税，他感到不解，有些朋友也拿这么多工资，他们并没有交这么多税。这是为什么？ 纳税分析：年终奖如何发放才是最佳的节税途径，可以从以下方式进行对比：奖金平均到每月发放、年中和年底各发一次、年底一次性发放;方式一：奖金按月发放，每月发6000元 每月应纳税：（9000+6000-2000）×20%-375=2225 全年应纳税：2225×12=26 700 方式二：7月份发放一次半年奖15000元，年末再发全年奖57000元 除7月外，每月工资应纳税：（9000-2000）×20%-375=1025 7月份应纳税：（9000+15000-2000）×25%-1375=4125 年终奖应纳税：57000×15%-125=8425 全年应纳税：1025×11+4125+8425=24805 方式三：年终一次发72000元 每月工资应纳税：（9000-2000）×20%-375=1025 年终奖应纳税：72000×20%-375=14025 全年应纳税：1025×12+14025=26325;将方式一、二、三比较，方式二纳税总额最少，即在年中和年末各发放一次奖金。那么，在发放半年奖和年终奖之间是否存在什么技巧？我们再看一种发放方式。 方式四：7月份发放一次半年奖12000元，年末再发全年奖60000元 除7月外，每月工资应纳税：（9000-2000）×20%-375=1025 7月份应纳税：（9000+12000-2000）×20%-375=3425 年终奖应纳税：60000×15%-125=8875 全年应纳税：1025×11+3425+8875=23575;方式二和方式四均为年中发放一次，年末发放一次，但由于发放数额不同，两种方式缴纳的税额又有所不同，此间的筹划技巧是对税率临界点的充分运用。在方式四中，在确定年终奖的适用税率时，60000÷12=5000，而5000元刚好是税率15%的