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社会审计机构参与政府投资项目审计风险防控应着力 “五个”重点 审计风险防控是审计工作的重点，政府投资建设项目 审计更是重中之中。影响审计风险的因素既有内部环境 因素也有外部环境因素，主要包括职能定位、组织领 导、制度机制、技术方法、监督管理等。由于社会审计 机构参与政府投资项目审计还处于起步探索阶段，风险 控制还存在薄弱环节。笔者认为，社会审计机构参与政 府投资项目审计风险防控应着力以下“五个”重点。 一、明确社会审计机构参与政府投资项目审计职能 定位 2010年2月2日，国务院第100次常务会议修订通 过的《中华人民共和国审计法实施条例》第十一条规 定：“审计人员实行审计专业技术资格制度，具体按照国 家有关规定执行。审计机关根据工作需要，可以聘请具 有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作”。2011 年1月14日，审计署发布的《政府投资项目审计规定》 第十三条规定：“审计机关实施政府投资项目审计，遇有 相关专业知识局限等情况时，可以聘请符合审计职业要 求的外部人员参加审计项目或者提供技术支持、专业咨 询、专业鉴定。审计机关应当制定有关聘请外部人员的 工作规范，加强对聘请外部人员工作的督导和业务复 核，保证审计质量”。2013年11月12日，党的十八届 三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的 决定》提出：“推广政府购买服务，凡属事务性管理服 务，原则上都要引入竞争机制，通过合同、委托等方式 向社会购买”。2014年12月15日，财政部、民政部、 工商总局制定的《政府购买服务管理办法（暂行）》，明 确了政府购买服务的购买主体、承接主体、购买内容、 购买方式和程序、预算及财务管理、绩效和监督管理 等。随着相关法律法规的出台，社会审计机构参与政府 投资项目审计逐步迈向制度化、科学化、规范化轨道， 对科学整合审计资源，有效解决政府投资审计任务重与 审计力量不足的矛盾，提升政府投资审计质量和成效， 充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统” 功能，全面落实国务院关于加强审计工作的意见，具有 重要意义。 二、夯实社会审计机构参与政府投资项目审计基础 一是加强组织领导。建立健全社会审计机构参与政府 投资审计工作领导小组，研究制定社会审计机构参与政 府投资审计的政策和制度，开展监督检查，交流通报相 关工作开展情况，协调解决工作中出现的问题。领导小 组下设管理机构，与投资审计机构合署办公，主要研究 起草有关工作法规、制度和文件，研究提出年度社会审 计机构参与政府投资项目审计的工作计划，总结推广工 作经验，督促落实领导小组决定的有关事项。 二是建立准入制度。以中央政策精神为指导，依据国 务院、审计署及有关部门的相关规定，遵循公开、公 正、公平、优质优价的原则，采取公开招标、严格审查 的方式，将信誉良好、资质齐全的社会审计机构选进备 选库。同时，对备选库建立优胜劣汰的动态调整机制， 实行能者上庸者下，保证备选库的质量。 三是建立社会审计机构信用体系。行业行政主管部 门应建立本行业社会审计机构《信用评价实施细则》， 以此为基础实行信用评价。每年由社会审计机构所在地 相关部门牵头，行业主管部门具体组织，联合法院、公 安、税务等多部门审查，并引入第三方测评，评出信用 等级，记入社会审计机构诚信档案，并通过发布会，公 布等级结果，增强评选结果的公信力。加强结果运用， 对评定为A级信用的社会审计机构优先推荐参与政府投 资项目审计，B级列入正常管理，C级给予重点监管、D 级纳入“黑名单”并不得参与政府投资项目审计。同时做 好日常监管，每年由相关行政执法部门开展联合执法检 查，对社会审计机构违规及处理情况定期通报，督促社 会审计机构规范执业行为。 三、建立社会审计机构参与政府投资项目审计质量 评价标准 一是明确审计范围。根据国家审计机关的委托，对政 府和以政府投资为主的建设项目的总预算或概算执行情 况、年度预算执行情况和年度决算、单项工程结算、项 目竣工决算依法进行审计监督；对政府投资和以政府投 资为主的建设项目中直接有关的设计、施工、供货等单 位取得建设项目资金的真实性、合法性进行审计调查。 同时根据建设单位资料提供的完整情况和工程项目类别 明确审计时间，5.10个工作日内完成审前调查、15-20 个工作日内完成初审结论、20-25个工作日内完成复审 结论、法制审理后5-10个工作日内完成审定结论。 二是控制重点环节。组织审计人员、审计组长、法制 审理人员检查审计工作方案和实施方案，并加强现场踏 勘，严格核对现场工程量，复核检查审计证据和工作底 稿，对现场重大争议、复审结论与初审结论存在较大差 异、审定结论与法制审理意见不一致等问题进行及时处 理。 三是控制重点内容。在确定委托社会审计机构前，审 计机关应先对项目的基本情况进行了解，然后根