税法规定的业务招待费 [“业务招待费”在新税法下的会计与税务处理].docx

税法规定的业务招待费 [“业务招待费”在新税法下的会计与税务处理] 税法规定的业务款待费[“业务款待费〞在新税法下的会计与税务处理]一、业务款待费的列支范围在业务款待费的范围上，不管是财务会计制度还是新旧税法都未赐予精确的界定。在税务执法理论中，款待费详细范围如下：〔1〕因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支〔2〕因企业生产经营需要赠送纪念品的开支〔3〕因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支〔4〕因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。税法规定，企业应将业务款待费与会议费严格区分，不得将业务款待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求供应证明资料的，应可以供应证明其真实性的合法凭证，否那么不得在税前扣除。在业务款待费用核算中要按规定的科目进展归集，假如不按规定而将属于业务款待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务款待费，但假如礼品是纳税人自行生产或经过托付加工，对企业的形象、产品有标记及宣扬作用的，也可作为业务宣扬费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务款待费而应挺直作纳税调整。业务款待费仅限于与企业生产经营活动有关的款待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工嘉奖、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支款待费。二、业务款待费的会计处理会计制度对业务款待费正确的会计处理应当计入“管理费用〞的二级科目“业务款待费〞，但这只是一般性的规定。依据“划分收益性支出与资本性支出原那么〞、“实际本钱原那么〞、“配比原那么〞等会计核算的一般原那么，对如企业在筹建期间发生的业务款待费，按会计制度应计入“长期盼摊费用-创办费〞，现行企业会计制度对创办费应当在开头生产经营，获得营业收入时停顿归集，并应当在开头生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。三、业务款待费税务处理的扣除基数在纳税申报时，对于业务款待费的扣除，首先需要确定扣除的计算基数，依据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》〔国税发[2006]56号〕规定，广告费、业务款待费、业务宣扬费等项扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售〔营业〕收入〞。依据企业所得税年度纳税申报表附表一〔1〕，即销售〔营业〕收入及其他收入明细表，销售〔营业〕收入包括：1、主营业务收入：〔1〕销售商品〔2〕供应劳务〔3〕让渡资产用法权〔4〕建筑合同；2、其他业务收入：〔1〕材料销售收入〔2〕代购代销手续费收入〔3〕包装物出租收入〔4〕其他；3、视同销售收入：〔1〕自产、托付加工产品视同销售的收入〔2〕处置非货币性资产视同销售的收入〔3〕其他视同销售的收入。因此企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务款待费，应以上述规定的销售〔营业〕收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入，依据规定，销售〔营业〕收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后确实定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算款待费的基数。四、业务款待费税务处理的扣除比例新《企业所得税法施行条例》对业务款待费扣除比例转变了以前分内、外资企业的不同标准。上述条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务款待费支出，根据发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。五、业务款待费会计与税法处理的差异税法与会计制度的差异主要有：1.企业在日常经营过程中发生的与生产经营有关的业务款待费按会计规定可据实计入相应的本钱费用中，税法规定要按肯定比例扣除，形成的差异在企业所得税申报时进展纳税调整。2.企业在筹建期间发生的业务款待费计入创办费。会计制度规定，在开头生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。税法规定从开头生产、经营〔包括试生产、试营业〕月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除，形成时间性差异在企业所得税申报时进展纳税调整。3.业务款待费的计税基数会计与税法不同，会计上允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动获得的收入〔包括主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入〕。六、留意事项1.企业应将业务款待费与会议费严格区分，不得将业务款待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费等，主管税务机关要求供应证明资料的，应可以供应证明其真实性的合法凭证，否那么不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。纳税人申报扣除的业务款待费，主管税务机关要求供应证明资料的，应供应能证明真实性的足够的有效凭证或资料。假如税务机关发觉业务款待费支出有虚假现象，或者在纳税检查中发觉有不真实的业务款待支出，