第四章外币业务会计.pptx

;第四章 外币会计;第一节 基本概念;在我国境内，企业通常应选择人民币作为记账本位币。若企业的业务收支以人民币以外的货币为主，则也可以选定一种境外货币作为记账本位币，但企业编报的财务报表应当折算为人民币。 记账本位币一经确认后，一般不得随意变更。除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 ; 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。;;二、外币折算和外币兑换;;三、外汇、外汇市场和外汇汇率;外汇有三个基本特征：第一，外汇必须是以外币表示的支付手段；第二，外汇必须是在国外能得到补偿的债权，如空头支票、拒付的汇票等都不能视为外汇；第三，外汇可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段，即外汇的可兑换性。因此，我国外汇永远是指人民币以外的其他国家货币表示的资金。;;直接标价法：用一定单位的外国货币为标准来计算应折合为若干单位的本国货币的方法。如：1美元＝8.349元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。 间接标价法：以一定单位的本国货币来计算应折合为若干单位的外国货币。如1元人民币＝0.116美元。汇率上升表示本国币值上升。;（2）汇率的种类 按外汇经纪银行角度分为：买入汇率、卖出汇率和中间汇率。（站在银行的角度） 按固定与否分为：固定汇率和浮动汇率（是否根据外汇市场供求而变动）。;按外汇买卖成交期分为：即期汇率（立即或最迟不超过两个营业日交割）和远期汇率（在一定期限交割） 按管制的程度不同分为：官方汇率（根据管理当局制定）和市场汇率（随外汇市场行情而波动）;;四、汇兑损益;外币交易汇兑损益是指外币交易中形成的汇兑损益，包括已实现汇兑损益和未实现汇兑损益。 已实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成。未实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。;外币报表折算汇兑损益是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记账本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。;;第二节 外币交易的会计处理;2、两项交易观：把外币交易的发生和结算视为两项相互独立的交易处理，对结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额应计入“财务费用”或“汇兑损益”处理；对交易过程中的未实现汇兑损益处理有两种方法：;（1）当期确认法：将未实现的汇兑损益计入当期损益。理由：会计分期核算的需要。P108例4-1续1 （2）递延法：将未实现汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币款项结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。理由：实现制原则的体现。 P93例3-2;3、比较：单项交易观存在以下缺点（1）手续麻烦，跨期调整难度较大；（2）不能清晰反映汇率变动对企业损益的影响；（3）不便于汇兑损益的汇总计算，使会计处理复杂化。 我国要求在处理外币业务时，采用两项交易观，对汇兑损益的处理采用当期确认法。;4、汇兑损益的处理原则 （1）企业在外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益应计入汇兑损益，在“财务费用－汇兑损益”中列支。 （2）企业为购建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，按有关规定予以资本化，在这之后发生的计入当期损益。;（3）企业为购建无形资产而发生的汇兑损益，计入无形资产的价值。 （4）企业筹建期间而发生的汇兑损益计入长期待摊费用，在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。终止清算期间发生的汇兑损益计入清算损益;二、外币交易会计的记账方法;（2）应设置的外币账户：外币现金、外币银行存款、外币银行借款、外币债权债务账户等。应采用复币记账。 （3）折算汇率：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率(当期平均汇率或加权平均汇率)进行折算。;当交易日与结算日之间汇率发生变动时，由外币交易形成的货币性项目将产生汇兑差额。如果交易在会计期间内结算，所有汇兑差额均应在当期确认。但是，如果交易在下一会计期内结算，则自当期至结算期之间的各会计期间确认的汇兑差额应按各期的汇率变动确定。 ;;;;;2、外币分账制（略） 概念：是指在外币交易发生时直接用原币记账，平时不进行汇率折算，也不反映记账本位币金额，如果涉及两种货币的交易，则用“货币兑换”账户作为两个