3消费税营业税筹划.pptx

流转税的筹划;一、消费税的特点 1．征收范围具有选择性 2．征税环节的单一性 3．计税方式的灵活性 4．税率的差别性 二、消费税的意义 1．调节产业结构，引导消费方向。 2．保证财政收入。 3．在一定程度上缓解了社会分配不公。 ;税　　目;消费税税目税率表;消费税税目税率表;消费税税目税率表;财税﹝2014﹞93号 自2014年12月1日起： 1、取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。气缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托车继续分别按3%和10%的税率征收消费税。 2、取消汽车轮胎税目。 3、取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。 4、取消酒精消费税。取消酒精消费税后，“酒及酒精”品目相应改为“酒”，并继续按现行消费税政策执行;财税﹝2014﹞94号 自2014年11月29日起： 1、将汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额在现行单位税额基础上提高0.12元/升。 2、将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额在现行单位税额基础上提高0.14元/升。航空煤油继续暂缓征收。 财税﹝2014﹞96号 自2014年12月1日起，各地区停止在成品油批发、销售环节征收价格调节基金。停止征收成品油价格调节基金后，有关部门依法履行职能所需相关经费，由同级财政预算予以保障。 ;财税﹝2014﹞106号 自2014年12月13日起： 1、将汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费单位税额由1.12元/升提高到1.4元/升。 2、将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额由0.94元/升提高到1.1元/升。航空煤油继续暂缓征收。 财税[2015]11号 自2015年1月13日起： 1、将汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由1.4元/升提高到1.52元/升。 2、将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额由1.1元/升提高到 1.2元/升。航空煤油继续暂缓征收。;财税﹝2015﹞16号 自2015年2月1日起： 1、将电池、涂料列入消费税征收范围，在生产、委托加工和进口环节征收，适用税率均为4%。 2、对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液??电池免征消费税。 3、 2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税;自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。 4、对施工状态下挥发性有机物(Volatile Organic Compounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。;第三章 消费税的筹划;允许税额抵扣的范围： 外购已税烟丝生产的卷烟 外购已税化妆品生产的化妆品 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎 外购已税摩托车生产的摩托车 外购已税杆头、杆身、握把生产的高尔夫球杆 外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子 外购已税实木地板生产的实木地板 外购已税石脑油生产的应税消费品 外购已税润滑油生产的润滑油 外购已税汽油、柴油生产的汽油、柴油;2、不允许税额抵扣时 （1）自产代替外购 【案例】某酒厂将500吨外购白酒400万元加工成药酒对外销售，取得销售收入1000万元。假设其他生产成本为C，则酒厂应纳消费税： 1000×10% =100（万元） 所得税前净收益：1000－C－400－100=500－C（万元） 外购白酒时承担的消费税： 400×20% + 500×1000×2×0.5÷10000=130（万元） 若改为自己生产白酒，成本为400－130=270万元，则酒厂 所得税前净收益：1000－C－270－100=630－C（万元） （2）压低中间消费品价格;（三）委托加工应税消费品 1、允许税额抵扣时 2、不允许税额抵扣时 【案例】雪花酿酒厂接到一笔500吨白酒的订单，合同约定价格为1000万元。由于雪花酿酒厂正在进行发酵池大修理，由自己来生产这批白酒时间上来不及，有下列三个委托加工方案可供选择： 方案一：委托加工成高纯度白酒，收回后由本厂生产成白酒销售； 方案二：由委托方直接加工成产成品，收回后直接销售。;方案一：委托加工成高纯度白酒，收回后由本厂生产 成白酒销售 假设原材料价格250万元，加工费180万元，加工成400吨高纯度白酒，该酒厂收回后的加工成本、费用合计40万元，则 ·收回白酒时代收代缴消费税： (250+180+40)/(1－20%)×20%+400×2000×0.00005 =157.5(万元) ·销售白酒应纳消费税： 1000×20% + 500×1000×2×0.5÷10000=250(万元)