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第八章 归并财务报表
1、甲股份有限公司(以下简称甲公司) 2005 年起拥有 A 股份有限公司(以下简
称 A 公司)60%的股份并自当年开始连续编制归并会计报表。 甲公司归并会计报表的报出时间为报告年度次年的 3 月 20 甚。甲公司和 A 公司均为增值税一般纳税公司,销售价钱均为不含增值税价钱。 2008 年度编制归并会计报表有关资料如下:
( 1) 2007 年度有关资料:
①甲公司 2007 年度财产欠债表期末存货中包含有从 A 公司购进的 x 产品 l600
万元, A 公司
2007 年销售 x 产品的销售毛利率为 15%。
②A公司 2007 年度财产欠债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款 1400 万
元,该应收账款累计计提的坏账准备余额为 l50 万元,即应收甲公司账款净额为
1250 万元。
③甲公司 2007 年 1 月向 A 公司转让设施一项,转让价钱为 800 万元,该设施系甲公司自行生产的,实际成本为 680 万元, A 公司购入该设施发生安装等有关费
用 l00 万元,该设施于 2007 年 6 月 15 日安装完成并投入 A 公司管理部门使用,
A 公司对该设施采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零,预计使用年限为 6 年。
( 2)甲公司 2008 年度按权益法调整后的会计报表有关项目和
A 公司 2008 年度
调整后的个别会计报表有关项目的金额如下(金额单位:万元)。
①财产欠债表有关项目年末数
甲公司
A 公司
长期股权投资(对 A 公司)
2800
-
股本
5000
2000
资本公积
1000
700
盈余公积
3000
800
未分派利润
2800
500
股东权益共计
11800
4000
②利润表及所有者权益变动表有关项目今年发生数
甲公司
A 公司
营业利润
5900
2200
投资利润
3100
200
其中:对 A 公司投资利润
960
-
利润总额
9000
2400
所得税费用
2800
800
净利润
6200
1600
未分派利润--年初
1700
400
提取盈余公积
1580
300
应付股利
3520
1200
未分派利润
2800
500
( 3) 2008 年度有关资料:
①甲公司 2008 年度从 A 公司购入产品 l0000 万元,年末存货中包含有从 A 公司购进的 x 产品 2000 万元(均为 2008 年购入的存货), A 公司 2008 年销售 x 产
品的销售毛利率为 20%。
②A公司 2008 年度财产欠债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款 1800 万
元,该应收账款累计计提的坏账准备余额为 200 万元,即应收甲公司账款净额为
l600 万元。
③A公司 2008 年年初盈余公积为 500 万元。
要求:编制甲公司 2008 年度归并会计报表有关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)
2、远洋公司于 2008 年 1 月 3 日投资 2000 万元,与其他投资者共同组建长江公司,远洋公司拥有长江公司的 80%股权。当日,长江公司的股东权益为 2500 万元,均为股本。远洋公司、长江公司增值税税率均为 17%,坏账准备计提比率为应收账款期末余额的 5%。( 1)2008 年远洋公司销售甲商品给长江公司, 售价(不售增值税) 4000 万元,成本 3000 万元。至 2008 年 12 月 31 日,长江公司向远洋公司购置的上述存货中尚有 50%未销售给公司外部单位, 这批存货的可变现净值为 1800 万元。 2008 年 12 月 31 日,远洋公司对长江公司的应收账款为 3000
万元。长江公司 2008 年向远洋公司购入存货所剩余的部分,至 2009 年 12 月 31 日尚未销售给公司外部单位,其可变更净值为 1500 万元。(2)2009 年远洋公司
销售甲商品给长江公司, 售价(不含增值税) 5000 万元,成本 4000 万元。至 2009
年 12 月 31 日,远洋公司对长江公司的所有应收账款均已结清。长江公司 2009 年向远洋公司购入的存货至 2009 年 12 月 31 日全部未销售给公司外部单位,其可变现净值为 4500 万元。( 3)2008 年 3 月 6 日远洋公司销售乙商品给长江公司,售价(含税) 351 万元,成本 276 万元,长江公司购入后作为固定财产,双方款项已结清。长江公司发生安装费 9 万元,于 2008 年 8 月 1 日达到预定可使用状态,折旧年限 4 年,折旧方法为年数总和法,不考虑净残值。 (4)2008 年 12 月 31 日,长江公司的股东权益为 2000 万元,其中股本 2500 万元,未分派利润 -500 万元。 2008 年度长江公司实现的净利润为 -5
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