新独立审计准则的运用研究.pptx

新独立审计准则的运用研究 ;《独立审计具体准则第7号——审计报告》及其审计报告指南的运用;二、标准审计报告格式为什么由两段式改为三段式？ ;三、为什么审计报告的意见段表述上由原来的“三性”（合法性、公允性和一贯性）改变为现在的“两性”（合法性、公允性）？ ;2.公允性与合法性的统一：公允反映是指会计报表的编制符合下列条件：（1）会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合企业的实际情况；（2）影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；（3）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；（4）按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。 一贯性是指会计处理方法的选用符合一贯性原则。从审计理论和实务看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性的原则，注册会计师可根据重要性程度，出具保留意见或否定意见的审计报告；如果被审计单位会计处理方法的选用符合一贯性的原则，则不用提及。因此，此次修订将意见段中的“一贯性”删除。 ;四、为什么删除了关于审计报告的真实性与合法性的描述？ ;五、为什么将“企业会计准则及国家其他有关财务会计法规”改为“国家颁布的企业会计准则和相关会计制度”？ ;六、严格规范带强调事项段的审计报告 ;[分析]由于公司与控股股东a公司资金往来未履行相关的决策程序，这仅仅属于被审计单位内部控制存在缺陷，这种内部控制的缺陷会增大会计报表产生错误和舞弊的可能性，因此，注册会计师应当谨慎地评价内部控制，追加审计程序查证清楚该内部控制缺陷对会计报表的影响，如果该内部控制缺陷不影响会计报表公允反映，注册会计师没有必要在审计报告中提及此事项，如果该内部控制缺陷影响会计报表公允反映，注册会计师应当查证清楚产生的错误或舞弊，建议被审计单位予以调整，并在被审计单位拒绝调整时出具保留或否定意见的审计报告，决不能简单地把该事项披露在审计报告意见段后面强调事项段中。无论哪种情况，注册会计师对于审计中发现的所以，在审计实务中，??册会计师如果把应当查证清楚的事项简单披露在强调事项段，会出具错误的审计意见。如果把不影响会计报表公允反映的事项披露在强调事项段，会导致审计报告信息披露的混乱，引起报告使用者的误解。;[案例2] （[案例25-12]） 注册会计师对2002年华兴公司会计报表发表了带强调事项段的无保留意见，其强调事项段表述为“贵公司存在以下问题：（1）在建工程处于停建状态；（2）对货到款未付的材料未能准确核算；（3）出售报废资产未取得批准手续；（4）银行存款未达账项金额较多。” [分析] 在审计实务中，一些注册会计师凡遇到以下事项：(1)八项减值准备计提；(2)未决诉讼；(3)大额逾期借款；(3)持续经营能力；(4)重大交易事项的法律手续不完备；(4)关联方占款以及为关联方担保等关联方交易；(5)资产重组；(6)利用其他注册会计师、前任注册会计师或专家的工作；（7）补贴收入；（8）非经常性损益；（9）一次性交易取得的收入占主营业务收入比重较大；(10)会计政策和会计估计发生变更等重大事项，无论是否实施了必要的审计程序或已经取证证实了某一事项，为了满足被审计单位的要求或屈从于客户压力，或出于谨慎的考虑，往往发表带强调事项段的审计报告，以此达到既不得罪客户、又不承担法律责任的目的。 ;但实质上，这种做法既不谨慎，也不明智。对于重大事项，注册会计师应当实施必要的审计程序，把问题搞清楚：如果属于需要调整的事项，注册会计师应当在被审计单位拒绝调整时出具保留或否定意见的审计报告；如果属于被审计单位正常的会计处理，注册会计师没有必要在审计报告中予以披露，以避免干扰信息使用者的决策。如果注册会计师实施必要审计程序后仍然不能搞清楚该重大事项时，才出具保留或无法表示意见的审计报告，但审计报告中必须披露审计范围受到什么限制。 该案例中，注册会计师在强调事项段披露的四种情况，都属于注册会计师应当实施审计程序查证清楚并必须对此明确表示意见的情况，对于情况（1）和（4），如果注册会计师取证表明情况属实，且不影响会计报表的公允反映时，不应当在强调事项段披露；对于情况（2）和（3），如果注册会计师取证证实其对会计报表公允反映产生影响，就不能仅仅在强调事项段中予以披露，应当建议被审计单位调整，并在被审计单位拒绝调整时出具保留或否定意见的审计报告。 ;2、应当在强调事项段披露的事项 第二十二条??当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。