《IFRS16-新租赁准则》培训.ppt

中国铁塔IFRS16 - 新租赁准则 2018年9月 2 议程 第一部分 : 影响概要 第二部分 : 识别租赁 第三部分 : 承租人的会计处理 第四部分 : 出租人会计处理 第五部分 : 准则转换及挑战 1 P a r t 影响概述 新租赁准则的直观报表影响 4 列报 融资租赁 经营租赁 IFRS 16 资产 负债 $$ $$$$$$$ 表外权利与义务 $$$$$ 损益表 折旧与利息费用 直线法摊销租赁费用 折旧与利息费用 目前的会计处理 新准则 新的承租人费用概括会造成财务报表的波动 5 $ Years 利息 折旧 新租赁费用 现金租金 经营租赁费用 概述 6 使用资产的权利： 已识别的资产+控制 与 IFRS 15 新收入准则的互动 7 IFRS 16 / IFRS 15 互动 售后回租交易 分割租赁以及非租赁成份 提前采纳时的条件 2 P a r t 识别租赁 新租赁准则 目前的租赁准则 租赁定义 使用资产的权利： 已识别的资产+控制 定义基本相同，具体指引不同 对单独租赁成分进行分割 有具体指引 没有具体指引(除了土地和房屋的租赁) 合同的合并 满足条件时应当将合同合并 没有具体指引 承租人可采用的豁免 短租 租赁期 ≤ 12个月 (没有购买期权) 无 小额租赁 价值 ≤ USD 5,000 无 识别租赁 –有什么变化？ 9 为什么在IFRS 16下租赁的定义更重要？ 在现行会计准则下 在新会计准则下 表内项目 12 租赁的定义 已识别的资产 客户拥有控制权 11 识别租赁 —决策树 12 客户拥有控制权 已识别的资产 何为已识别资产 明确指定或隐性指定 实质性替换权 部分资产 13 如果供应商有实质性的替换资产的权利，则不存在已识别的资产： 实务上是否可行 是否有经济利益 何为已识别资产– 明确指定或隐性指定案例 1汽车租赁 14 公司从汽车服务租赁公司A公司处租入一辆汽车供日常工作使用 合同中明确指定具体需要使用的车辆，并约定了车牌、车架号等车辆唯一信息，假设是奥迪A6，车牌是粤A8888，车架号是1234 公司从汽车服务租赁公司A公司处租入十辆奥迪A6汽车供日常工作使用 A公司只拥有十辆奥迪A6汽车，在目前的营业情况和财务状况下，其无法取得其他同型号的汽车，因此实际上用来执行移动任务的必须采用这十辆奥迪A6汽车 明确 指定 隐性 指定 15 何为已识别资产 – 替换权案例 2汽车租赁 替换权具有实质性! 公司和租车服务公司A公司签订了三年期使用一台奥迪A6 合同规定了租车服务公司由于经营的需要可以随时给公司替换一台相同型号的奥迪A6，租车服务公司无需支付任何的赔偿金，为此承担的成本很低 不存在已识别资产，从而合同不包含租赁。 16 何为已识别资产 – 替换权案例 3手机摊位 不存在已识别资产，从而合同不包含租赁。 替换权具有实质性! 公司和手机销售商签订了三年期使用移动营业厅空地用来出售手机的合同，这些手机摊位很容易挪动 合同规定了空地的面积 公司可以随时变更出售摊位所处的位置而无需支付任何的赔偿，公司为此承担的成本很低 何为已识别资产– 部分资产 17 部分资产 物理上可区分的部分 部分产能 已识别的资产(如果满足其他条件) 非可识别的资产(除非该部分代表了几乎所有的产能且满足其他条件) 如，大楼的某一层，光缆中可区分的黑色线缆 18 公司与一家通信公司签订了一份有偿使用通信公司的光缆合同 合同约定公司对一根大光缆中的明确的黑色缆线具有排他性的使用权，该条光缆的编号为#001 公司全权决定其电子设备和缆线的终端的连接(即客户端光缆) 通信公司拥有除黑色缆线外的其他缆线；且仅能在修理、维护或失灵的情况下替换公司的缆线 识别租赁 – 部分资产 案例 4 光缆租赁 存在已识别资产 物理上可区分的部分 租赁的定义 – 谁有控制权 Policy choice 服务 租赁 供应商 客户 19 公司与客户签订网络服务的合同，并在客户处安装一台服务器。 公司可以在需要时重新配置或替换服务器以持续提供网络服务；客户并不运行该服务器，也不会作出任何与其使用相关的重大决策。公司确定使用服务器时网络传输数据的速度和质量。 合同是否包含租赁? 已识别的资产? 几乎所有的经济利益? 客户有权决定资产的使用? 识别租赁—案例 5服务器 合同不包含租赁. 20 公司有权控制服务器的使用，因为是由其在整个使用期间作出服务器使用所有相关的决策。其决定如何传输数据、是否重新配置服务器以及是否将服务器用于其他目的。客户仅仅在服务期开始前决定网络服务的水平(也就是服务器的产出)。 是 否 是 分割租赁以及非租赁成分 租赁+服务 汽车+司机 飞机+机组 房子+物业管理 商场+保安 …… 21 承