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精品学习资料 名师归纳总结——欢迎下载 专题四基础学问讲解板块一：治理用财务报表 专题四 基础学问讲解 板块一：治理用财务报表 【学问点 1】治理用财务报表编制的基本思路 第 1 页，共 38 页 精品学习资料 名师归纳总结——欢迎下载 【必需留意的两个问题】问题说明企业经营的业务内容，打算了经营性资产和负债的范畴； 【必需留意的两个问题】 问题 说明 企业经营的业务内容，打算了经营性资产和负债的范畴； （ 1）要明确企业 从事的是什么业 务 经营性资产和负债形成的损益，属于经营损益；金融性资产和负 债形成的损益，属于金融损益； 【提示】划分经营资产（负债）和金融资产（负债）的界限，应 与划分经营损益和金融损益的界限一样 （ 2）资产， 负债 与损益的对应关 系 【学问点 2】治理用资产负债表的原理及其编制 1. 区分经营资产和金融资产 【经营资产】销售商品或供应劳务所涉及的资产； 基本含义 【金融资产】利用经营活动余外资金进行投资所涉及的资产； 大部分资产的重分类并不困难，但有些项目不太简洁识别 特别项目处理 （ 1）货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金是经营活动所 必需的 货币资金 （ 2）在编制治理用资产负债表时，有三种做法： ①将全部货币资金列为经营性资产，理由是公司应当将余外的货币资金 购买有价证券；保留在货币资金项目中的数额是其生产经营所需要的， 第 2 页，共 38 页 精品学习资料 名师归纳总结——欢迎下载 即使是有超出经营需要的部分也应按实际状况列报（超储的存货在历史报表中仍旧在“存货”项目中报告）；②依据行业或公司历史平均的“货币资金/ 销售收入”百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，余外 即使是有超出经营需要的部分也应按实际状况列报（超储的存货在历史 报表中仍旧在“存货”项目中报告）； ②依据行业或公司历史平均的“货币资金 / 销售收入”百分比以及本期 销售额，推算经营活动需要的货币资金额，余外部分列为金融资产； ③将其全部列为金融资产，理由是货币资金原来就是金融资产，生产经 营需要多少，不但外部人员无法分清晰，内部人员也不肯定能分清晰； 在编制治理用资产负债表时，要事先明确采纳哪一种处理方法 （ 1）以市场利率计息的投资，属于金融资产； （ 2）无息应收票据，应归入经营资产，由于它们是促销的手段 它不是生产经营活动所需要的，而是临时自用余外现金的一种手段，因 此是金融资产 经营性资产 【提示】购买长期股权就是间接购买另一个企业的资产；当然，被投资 企业也可能包含了部分金融资产，但往往比例不大，不予考虑 对于非金融企业，债券和其他带息的债权投资都是金融性资产，包括短 期和长期的债权性投资 （ 1）大部分应收项目是经营活动形成的，属于经营资产； （ 2）“应收利息”是金融项目； （ 3）“应收股利”分为两种： 长期权益投资的应收股利属于经营资产； 短期权益投资（已经划分为金融项目）形成的应收股利，属于金融资产 短期应收 票据 短期权益 性投资 长期权益 投资 债权性投 资 应收项目 递延所得 税资产 其他资产 【总结】 经营资产 通常列为经营资产 第 3 页，共 38 页 精品学习资料 名师归纳总结——欢迎下载 【比较】财务治理中的金融资产与会计中的金融资产的关系2. 区分经营负债和金融负债经营负债是指销售商品或供应劳务所涉及的负债；金融负债是债务筹资活动所涉及的负债；【提示】大部分负债是金融性的，包括短期借款，一年内到期的长期负 债 【比较】财务治理中的金融资产与会计中的金融资产的关系 2. 区分经营负债和金融负债 经营负债是指销售商品或供应劳务所涉及的负债； 金融负债是债务筹资活动所涉及的负债； 【提示】大部分负债是金融性的，包括短期借款，一年内到期的长期负 债，长期借款，应对债券等 基本含义 特别项目处理 分两种情形： 短期应对 票据 （ 1）以市场利率计息——金融负债 （ 2）无息应对票据——经营负债 从一般股股东角度看，优先股应属于金融负债 （ 1）大多数应对项目是经营活动中应计费用，包括应对职工薪酬，应 付税款，应对账款等，均属于经营负债； （ 2）“应对利息”是债务筹资的应计费用，属于金融负债； （ 3）“应对股利”中属于优先股的属于金融负债，属于一般股的属于 经营负债 优先股 应对项目 递延所得 税负债 长期应对 款 其他负债 【总结】 经营负债 融资租赁引起的属于金融负债；其他属于经营负债 通常列作经营负债 第 4 页，共 38 页 精品学习资料 名师归纳总结——欢迎下载 3. 治理 3. 治理用资产负债表的构造 第 5 页，共 38 页 精品学习资料 名师归纳总结——欢迎下载 【学问点 3】治理用利润表的原理及其编制1. 区分经营损益和金融损益金融损益经营损 益金