审计抽样培训.pptx

第四章 审计抽样框架结构 4.1 审计抽样的概念一、审计抽样的含义 注册会计师对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会,为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础.二、审计抽样的基本特征与适用范围（一）基本特征(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；(2)所有抽样单元都有被选取的机会；(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。按职业判断从总体中选取特定项目进行测试不构成审计抽样。（二）适用范围审计程序具体内容是否适宜抽样(1)风险评估所有否(2)控制测试留下控制运行轨迹的控制执行是未留下控制运行轨迹的控制执行否(3)实质性程序细节测试是实质性分析否二、抽样风险和非抽样风险§4-1审计抽样的基本概念 二、抽样风险及其对审计工作的影响 1.抽样风险 抽样风险指注册会计师根据样本得出的结论（A1），和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论（A2）存在差异的可能性。2.控制测试的抽样风险（1）信赖过度风险：CPA推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。 审计发票复核的有效性时，在从总体1000中选取的 100 个样本项目中发现2个偏差，推断总体偏差率为2%左右，可容忍偏差率为5%，由此认为控制运行有效。实际上，该总体的实际偏差率为8%，该控制并未有效运行。而认为控制运行有效，将减少实质性程序，将降低审计效果。（2）信赖不足风险：CPA推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。 审计发票复核的有效性时， 在从总体1000中选取的 100 个样本项目中发现8个偏差，推断总体偏差率为8%左右，可容忍偏差率为5%，由此认为控制未有效运行。实际上，该总体的实际偏差率为2%，该控制运行是有效的。而认为控制未有效运行，将增加实质性程序，将降低审计效率。3.细节测试的抽样风险 （1）误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 （细节测试中） 审计总额为1000万元的应收账款时，重要性水平确定为100万元，抽样50%，样本测试后发现10万元错报，推断总体存在20万元左右错报（实际上总体存在120万错报），通常会停止抽样，并根据样本结果得出应收账款不存在重大错报的结论，降低了审计效果。（2）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 （细节测试中） 审计总额为1000万元应收账款时，重要性水平确定为100万元，抽样50%，样本测试后发现50万元错报，推断总体存在100万元左右错报（实际上总体只存在60万元的错报），通常会扩大细节测试的范围，最终会得出恰当的结论，降低了审计效率。§4-1审计抽样的基本概念4.抽样风险对审计工作的影响测试种类弃真风险(影响效率)采伪风险(影响效果,CPA更关注)控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险§4-1审计抽样的基本概念二、抽样风险及其对审计工作的影响 注意： 只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险；而在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性评价和控制。 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。§4-1审计抽样的基本概念 三、非抽样风险及其对审计工作的影响 （一）非抽样风险的含义 非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。 （二）可能导致非抽样风险的原因1．注册会计师选择的总体不适合于测试目标。例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账作为总体。2．注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。3．注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。4．注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。§4-1审计抽样的基本概念 三、非抽样风险及其对审计工作的影响 （三）降低非抽样风险的审计思路 通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。 （四）非抽样风险对审计工作的影响 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。【例题·单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确的是（　　）。A．抽样风险