2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第三章固定资产.docx

2020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产 2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产 第 第PAGE10页 内容框架 固定资产的确认和初始计量固定资产的后续计量 固定资产的处置 历年真题分析 本章总体难度不大，知识点较分散，应全面掌握。在考试中，本章既可以考客观题，又可以单独考主观题。通常容易考核固定资产的初始确认、固定资产的折旧和后续支出以及固定资产的处置等问题；本章还可以与投资性房地产、借款费用、债务重组、非货币性资产交换、会计差错更正、所得税、合并报表等章节内容结合在主观题中考查。近三年，每年都有主观题出现在试卷中。 方法技巧 ★学习本章时，要注意与其他章节内容串联，如与投资性房地产、政府补助、所得税、长期股权投 资、合并财务报表等结合。特别要注意解题细节：如固定资产初始入账是否有增值税抵扣问题，题目要求采用哪种方法计提折旧、是否需要考虑预计净残值、折旧的公历年限与折旧年限是否存在“错位”以及固定资产折旧过程中是否存在减值等细节信息。 第一节固定资产的确认和初始计量 ◇知识点：固定资产的确认（★） 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 定义特征 确认条件 （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度 经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量 实务运用安全或环保设备，固定资产的各个组成部分，周转材料等 【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有（）。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，因成本不能可靠计量，不应确认为企业的固定资产 企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和 核算 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成 部分分别确认为单项固定资产 施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常不应确认为固定资产 『正确答案』CD 『答案解析』选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，应按暂估价值确认 为企业的固定资产；选项B，企业购入环保设备应作为固定资产进行管理和核算；选项D，施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料应确认为存货。 【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（） 『正确答案』× 『答案解析』企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为 固定资产。 ★提示：固定资产的初始计量原则：固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。理论上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出（包括联合试车费用和其他间接费用）。实务中固定资产取得方式决定取得成本。 【例题·多选题】下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（）。 固定资产的预计弃置费用的现值 固定资产的日常维修费 固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用 满足资本化条件的固定资产改建支出 『正确答案』AD 『答案解析』选项B，计入管理费用、销售费用等；选项C，固定资产建造期间发生的安全事故停工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计入财务费用。 ◇知识点：外购固定资产的成本（★★★） 包括购买价款、相关税费（关税、契税、车购税等）、使固定资产达到预定可使 成本构成 值得注意 （1）进项税额可以抵扣时 （2）进项税额不能抵扣时 用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（不包括差旅费、员工培训费和可抵扣的增值税进项税额） 如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后，安装完毕达到预定可使用状 态时转入“固定资产”科目；购进固定资产支付的运输费，取得运输业增值税专用发票的，运输费的9%可以作为进项税额抵扣。 借：固定资产（在建工程） 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 借：固定资产（在建工程）贷：银行存款 【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2020年10月15日购买一台管理部门使用的设备 并立即投入使用。取得增值税专用发票价款500万元，增值税税额为65万元，当日甲公司预付了该设 备一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税额1.3万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（）万元。 A.585 B.596C.500D.510 『正确答案』C 『答案解析』当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费10万应确认为预付账款，实际发生维修 支出时再确认管理费用。该项设备的入