2020注册会计师-税法之消费税法知识点解析.docx

第三章消费税法本章考情分析 第三章 消费税法 本章考情分析 消费税是CPA税法考试中比较重要的一章。在最近 3年的考试中，消费税一章的平均分值约为 9.5分。消 费税可以命制各种题型，而计算问答题一直是消费税中分值比重最大的题型，自产自用、委托加工应税消费品 消费税的计算；消费税与增值税、城建税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。由于增值税税率在近两年连续有所调整，也影响到了消费税销售额的计算，以往年度考题答案进行旧题新解也会有变化。 2020年教材的主要变化 新增纳税人利用废矿物油为原料生产符合条件的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料，免征消费税政策 延长至2023年10月31日。 本章重难点精讲 消费税是对消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种商品税。与其他税种比较，消费税具有如下几个 特点： （1）征收范围具有选择性； （2）一般情况下，征税环节具有单一性，主要在生产销售和进口环节征收； （3）平均税率水平较高且税负差异大； （4）计税方法具有灵活性。 第一节纳税义务人与税目、税率 一、纳税义务人（★） 生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 二、征税范围（★） （一）生产应税消费品 生产 视为生产——工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税： （1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； （2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售超豪华小汽车；金、银、钻、铂金 （五）批发卷烟 三、税目15个（掌握） （一）烟子目： 卷烟 雪茄烟 烟丝 卷烟生产、进口和批发环节均采用从量加从价的复合计税的方式。 卷烟批发环节消费税的从价税税率11%，并按0.005元/支加征从量税。 （卷烟在生产、进口、委托加工、批发环节均征收消费税）雪茄烟和烟丝执行比例税率。 （二）酒子目： 白酒 黄酒 啤酒 其他酒 粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。（生产、进口、委托加工征收，不在零售环节征收）具有国食健字或卫食健字文号且低度酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。 其他配制酒，按白酒税率征收消费税。 啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒采用定额税率。果啤属于啤酒税目。 葡萄酒按照“其他酒”征收消费税。调味料酒不属于消费税的征税范围。 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税。 酒精不属于征收范围。 （三）高档化妆品 生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 （四）贵重首饰及珠宝玉石 ①金银铂钻 在零售环节纳税，税率5%；（18K白金不属于该范畴） ②除金银铂钻之外 在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。 （五）鞭炮、焰火 不含体育用的发令纸（发令枪里用）、鞭炮药引线。 （六）成品油 【提示】 （1）用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税。 （2）变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。 （3）航空煤油暂缓征收消费税。 （4）经国务院批准，从2009年1月1日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税： ①生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%。 ②生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调合生物柴油（BD100）》标准。 （5）纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。但应同时符合下列条件：（新增） ①纳税人必须取得省级以上(含省级)环境保护部门颁发的《危险废物(综合)经营许可证》，且该证件上核准生产经营范围应包括“利用”或“综合经营”字样。 ②生产原料中废矿物油重量必须占到90%以上。产成品中必须包括润滑油基础油，且每吨废矿物油生产的 润滑油基础油应不少于0.65吨。 ③利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算。 财税〔2018〕144号将该政策实施期限延长至2023年10月31日。 【简单记忆】 航空煤油暂缓征收消费税； 70%动物油和植物油生产的纯生物柴油免征消费税； 90%废矿物油生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。 （七）小汽车子目： 乘用车 中轻型商用客车 超豪华小汽车（双环节征税：生产、零售） 含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。 电动汽车以及沙滩车、雪地车