企业会计准则第17号借款费用.pptx

汤代忠;;一、借款费用的范围 借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用的内容包括： （1）借款利息 （2）折价或者溢价的摊销 （3）辅助费用 （4）外币借款发生的汇兑差额 注意：发行债券产生的折价或溢价不属于借款费用。 ;二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 1.专门借款:是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 2. 一般借款:是指除专门借款以外的其他借款。 对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。;三、符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产——是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 相当长时间——是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。 ;注意： 如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该项资产不属于符合资本化条件的资产。 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。;四、借款费用开始资本化时点的确定 借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化： （1）资产支出已经发生 （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 ;（一）资产支出的界定 资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 （1）支付现金—→是指用货币资金支付符合资本化条件的资产购建或者生产支出。 （2）转移非现金资产—→是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产购建或者生产。 （3）承担带息债务—→是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用的物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。 ;（二）借款费用已经发生的界定 ——是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款费用。 （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定 ——是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。 ;五、借款费用暂停资本化时间 借款费用暂停资本化的条件： (1) 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断。 ——由于不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难等。 (2) 中断时间连续超过3个月。 ;六、借款费用停止资本化时间的确定 资产达到预定可使用或者可销售状态时——借款费用应当停止资本化。 资产达到预定可使用或者可销售状态——是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。 ;七、借款利息资本化金额的确定 （一）专门借款利息费用的资本化金额的确定 专门借款利息费用的资本化金额 ＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 ; 【例】A公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。　　公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为10%。借款利息按年支付。　　闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。　　办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。　　公司为建造该办公楼的支出金额如表所示：　　;日　期 ; 由于A公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：　　（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日～20×8年6月30日。　　（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：　　20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×8%＋4 000×10%×6/12＝360（万元）　　20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息金