第三章应收及预付款项第三章应收及预付.pptx

第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 其他应收款和预付账款;一、 应收票据的概念和种类 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。 ;商业汇票一般有以下两种分类方法： 1、按承兑人分类 　　商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 2、按是否计息分类 商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。;二、应收票据的确认与计价 应收票据一般是按票据的面值确认，在会计实务中对于带息和不带息票据，其会计处理过程不尽相同。 1、带息票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时，应根据票面价值,借记 “应收票据” 科目，贷记 “主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。收到用于抵付以往应收账款的票据时，借记 “应收票据”科目，贷记“应收账款” 科目。 期末，按规定计提票据利息，并增加票据的票面余额，同时冲减“财务费用”。 票据到期时，带息票据的到期值为票面价值加上到期应记利息，即： ; 带息票据到期值＝应收票据面值×（1＋利率×期限） 利率是指票面规定的利率，一般以年利率表示，如需换算成月利率或日利率时，每月统一按30天计算，全年按360天计算。 期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔，其在票据中通常有两种表示方法： 第一种以月数表示，即按月计息。计算时一律以次月对应日为一个月（如从3月18日至4月18日），每月按30天计算，而不论其实际日历日数是多少。 例如，一张面值为100 000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为： 100 000×9%×4/12=3 000（元） 第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为 “算头不算尾”。; 例如，将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为： 100 000×9%×120/360=3 000（元） 带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，按实际收到的款项，借记 “银行存款” 科目，按票据面值，贷记 “应收票据” 科目，实际收款额大于票据面值的差额即为票据利息额，可以作为利息收入核算,也可以冲减利息费用处理。 目前，我国会计实务中将其贷记“财务费用”科目。 当企业应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退票，且付款人不再签发新票据时，应将票据面值与应计未收利息之和一并转为应收账款，借记 “应收账款”科目，贷记“应收票据” 科目和 “财务费用” 科目。;【例3—1】2010年12月１日收到某客户为偿付11月份购货款8 000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息，应作会计处理如下： 2010年12月1日收到商业汇票时： 借：应收票据　　　　　　 8 000 贷：应收账款 8 000 2010年12月31日确认30天的利息时： 利息=8 000×9%×30／360=60（元） 借：应收票据　　　　　　 60 贷：财务费用 60 ;2011年1月30日，该票据在到期日如数兑现时，应作会计处理如下： 借：银行存款 8 120 贷：财务费用 60 应收票据 8 060 ;如果该票据在2011年1月30日到期时出票人、付款人或承兑人拒绝付款，应注销“应收票据”账户，转回需向付款人收款的“应收账款”账户。 应作会计处理如下： 借：应收账款　　　　　　8 060 贷：应收票据 8 060 1月份应计未计的利息应在“应收票据备查簿”里登记。;2、不带息票据 　　不带息票据的到期值为其票面价值。企业因销售商品等收到商业汇票时，其会计处理与带息票据的会计处理相同。 当票据到期兑现或退票时，其会计处理除不考虑利息问题外，与带息票据的会计处理相似，故不再举例。 ;三、 应收票据的贴现