营改增的纳税处理与税收筹划.pptx

中财讯财税研究院营改增的纳税处理与税收筹划吴健主要内容第一部分 增值税改革与营改增 一、营改增前发生的业务（一）5月1日之前售房款已缴营业税，5月1日以后发生退房如何处理？ （二）差额计税不足扣除部分如何处理？（三）税收检查补缴税款的如何处理？（四）原增值税纳税人期末留抵额可否抵扣应税行为销项税额?二、增值税转型改革序号类型特点1生产型增值税不允许扣除固定资产所含增值税2收入型增值税允许在当期销项税额中扣除固定资产折旧部分所含增值税3消费型增值税允许从当期销项税额中扣除购入固定资产已纳增值税三、营业税改征增值税（一）增值税与营业税征税范围的划分征税对象分类1分类2货物有形资产动产不动产无形资产土地使用权、自然资源使用权专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权劳务（服务）　加工、修理修配劳务交通运输业、邮政电信、7个现代服务业建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、生活服务业（二）营改增试点情况2011年10月，国务院决定开展营改增试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税；2011年11月16日，财政部、国家税务总局下发《营业税改征增值税试点方案》（财税〔2011〕110号）；2012年1月1日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业和部分现代服务业营改增试点由上海市分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）。2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日起，电信业在全国范围实施营改增试点；至此，营改增试点已覆盖“3+7”个行业。自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入营改增。截至2015年底，全国营改增试点情况营改增纳税人情况营改增减税情况纳税人类型户数(万户）纳税人类型减税（亿元）一般纳税人113试点纳税人3133小规模纳税人479原增值税纳税人3279小计592小计6412新增试点四行业，涉及纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍；年营业税规模约1.9万亿元，占原营业税总收入的比例约80%。四、全面推开营改增的内容与意义（一）全面推开营改增的主要内容全面推开营改增试点，基本内容是实行“双扩”。一是扩大试点行业范围。将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围后，现行营业税纳税人全部改征增值税。二是扩大抵扣范围。即将不动产纳入抵扣范围，纳税人都可抵扣新增不动产所含增值税。（二）全面推开营改增的意义营改增作为深化财税体制改革的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措。1.实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。2.将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。3.进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”。4.创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。五、营改增涉税风险分析建筑业营改增问卷调查结果序号调查项目家数占比1建筑业营改增有利于建筑行业长期发展28100.00%2推行建筑业营改增后，会导致企业税负大幅增加2485.71%3推行建筑业营改增后，税负变化不会太大414.29%4推行建筑业营改增后，会导致税负大幅减少00.00%5已作好充分准备，欢迎建筑业营改增推行越快越好517.86%6尚未充分准备，希望建筑业营改增暂缓推行1760.71%7有所准备，国家什么时候推行建筑业营改增都可以621.43%【例1】某项工程，工程材料设备等55，人工费用35，利润10.营改增前：应纳营业税=100*3%=3；营改增后：简易征收应纳增值税=100/(1+3%)*3%=2.91一般纳税人（假设工程材料设备等都能取得17%专票）：应纳增值税=100/(1+11%)*11%-55*17%=9.91-9.35=0.56。营改增为何会增加税负？1.抵扣不足增加税负；2.担心老项目税负增加；3.纳税和核算方式调整增加负担。第二部分 “营改增”新政解读主要内容一、纳税人与扣缴义务人（一）增值税纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。第一条 在中华