存货与仓储循环审计(ppt98页).pptx

第十一章 存货与仓储循环审计;一、存货与仓储循环审计概述;（二）存货与仓储循环的特性; 存货 记录;2、存货与仓储循环涉及凭证与记录 主要凭证 √ 生产指令； √ 领发料凭证； √ 产量和工时记录； √ 薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表； √ 材料费用分配表； √ 制造费用分配表； √ 产品入库单及成本计算单。 ;主要会计记录 √ 相关转账凭证和付款凭证 √ 存货明细账及总账； √ 应付职工薪酬明细账及总账； √ 主营业务成本明细账及总账。;3、存货与仓储循环的内部控制制度 职责分离 √ 存货生产计划的编制与审批分离； √ 存货的验收与生产分离； √ 存货的保管与相关记录分离； √ 存货发出的申请、审批与记录分离； √ 存货处理的申请、审批与记录分离； √ 人事、考勤、薪酬发放、记录分离。;授权批准 √ 生产指令须经授权批准； √ 领料单须经授权批准； √ 职工薪酬须经授权批准； √ 上工、工作时间、特别是加班须经授权批准； √ 工资、奖金、津贴等须经授权批准； √ 成本和费用分配方法须经授权批准； √ 存货计价方法的采用和变更须经授权批准； √ 存货的处置须经授权批准。; 会计系统控制 √ 成本核算要以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬分配表、材料费用费用分配表、制造费用分配表为依据； √ 设计和使用适当的记账凭证； √ 建立健全存货、应付职工薪酬记录； ; 独立检查 √ 独立检查各种费用的归集、分配及成本的计算是否正确； √ 独立检查是否按照规定的流程进行成本核算和账务处理。 ; 财产保护控制 √ 建立产成品、在产品的保管和移交制度； √ 按类别存放存货，并定期巡视； √ 只有经过授权的人才能接触存货实物； √ 存货的入库需经过验收，出库需有经批准的出库单； √ 定期盘点与永续盘存制度相结合。 ;1、存货的内控测试方法 检查、询问和观察 √ 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引； √ 询问各部门的相关人员； √ 观察操作流程。; 2、成本会计制度的内控测试 ;14; 3、薪酬控制测试 ;4、仓储控制测试 ;练一练：;??析： 事项（1）有严重缺陷，保证存货账实相符是内控的重要目标，定期盘点是实现该目标的重要控制措施。 事项（2）有缺陷，发出产品的原始凭证不连续编号，会导致销售业务记录不完整；没按顺序记录可能出现销货业务提前或推后入账。 事项（3）有缺陷，只要是公司的存货，就应在账上记录，该公司不作记录则不能反映材料的购入与发出，会导致存货成本不正确，也不能保证材料的安全、完整。 事项（4）有缺陷，在一个会计期间，实物保管明细账应与财务部门的会计记录完全相符，12月25日后发出的存货在仓库记录而财务部门不入账，会使账账、账实不符，且会计记录不及时、不完整。会计部门提前结账会导致截止认定错误。 ;（一）存货的审计目标 确定存货是否存在； 确定存货是否归被审计单位所有； 确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是否完整； 确定存货的计价方法是否恰当； ;(二）存货的实质性程序 获取或编制存货项目明细表 实施实质性分析程序 √ 分类编制与上年对应的存货增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较； √ 编制全年各月存货产销计划与执行对照表，对于重大波动进行分析； √ 计算存货周转率，分析是否存在残次冷存货和超额库存不合理现象；;√ 计算毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或销售成本的计算是否正确； √ 按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析异常购货； √ 对主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录。; 【案例题】：CPA收集了ABC公司2010年的主营业务收入、主营业务成本和制造费用的数据（本年增加生产设备一套，折旧费用计算无误）如下表： ABC公司相关业务数据;解析：将本年与上年制造费用的各项目进行简单对比分析 ，除工薪与上年度保持一致、修理费和水电费有所下降外，其余项目均呈一定幅度增长，其原因主要是本年度收入增长所致，说明制造费用的变动基本正常、且制造费用占收入的比例较小，审计时对制造费用进行一般关注即可。 主营业务毛利率由上年的6.4%上升到本年的17.5%，属于异常变动，可能是产品销售结构、产品价格、材料等某些因素发生了较大的变化所致。因此，CPA应重点审查生产过程中的材料，以及新增设备所生产产品的销售、价格、收入确认。;1、存货监盘的定义 √ 是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用； √ 存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据； ;