会计学课件第一讲 1.2 应收项目.pdf

本讲主要内容  应收票据  应收账款及坏账的处理  预付账款及其他应收款 新型“票货分离”式偷税伎俩：案例分析 税务人员在检查甲企业偷税案件时发现，该企业销售石化产 品时利用部分购买者不需要发票的机会，采取账外经营的方式隐 瞒销售收入，且这部分收入对应的商品购入也没有发票，甲企业 只是根据从上游乙企业取得的发货单计入“账外账”。检查人员 核对时发现发货单上“收货人”一栏写的是甲企业名称，但是似 有涂改。检查人员发现这一重大疑点后到乙企业核对发货单联次 ，发现乙企业留存发货单联次上“收货人”一栏写的是丙企业名 称，检查人员又查询了乙企业的增值税发票开票信息，发现发票 也开给了丙企业。 检查人员又到丙企业核查，发现该企业是“皮 包公司”，法定代表人已逃匿，负责领购和开具发 票的人员称自己只按照法定代表人电话指示对外开 票，其余概不知情。检查人员认为丙企业存在重大 虚开嫌疑，取得局领导批准后向公安部门移送了案 件线索。 公安部门立案后经过缜密侦查工作抓获了丙企业的法定 代表人，根据其交代的犯罪事实和丙企业资金流向查询结果 ，该案的作案手段才真相大白：丙企业为了取得进项发票， 找到甲企业，双方商定：由甲企业以低于市场价5%的价格 向丙企业支付货款，条件是丙企业不向甲企业开具发票。之 后丙企业找到上游供货商乙企业购货付款，乙企业向丙企业 开具增值税专用发票并将货物送到丙企业指定地点，由甲企 业收货。丙企业达到取得进项发票的目的后再对外虚开。 与传统作案手法相比，本案中涉嫌虚开的丙企 业不再从购货企业（即本案中的甲企业）取得专用 发票，而是将“票货分离”前移至上游供货企业（ 即本案中的乙企业）的开票环节，至于虚开企业支 付价款与其从购货企业收到的价款之间的差额（本 案为5%），类似于传统虚开方式中支付给购货企业 的“手续费”。 与传统手法相比，本案例手法具有以下三个特点：  “票货分离”环节的前移使购货企业达到账外经 营目的的同时不用再承担虚开的法律责任，即使 被税务机关查处也只承担偷税的法律责任，而后 者的严重程度一般要小于前者。  上游供货企业将发票开给虚开企业，而且资金也是由 虚开企业支付的，因此发票流向与资金流向吻合；上游 企业实际上销售了货物，所以不会存在向虚开企业的资 金回流，难以证明上游供货企业交易时对“票货分离” 知情，因此其承担的涉税风险极小。  虚开企业为虚开活动套上了一层“真实交易”的伪装 ，其非法获得进项税额抵扣的行为更具有隐蔽性，增大 了发现难度。 虚开增值税专用发票案例 产生于 企业购 常见应收、预付款项的分类 销活动 会计科目 类 别 应收票据 顾客欠本企业，并以商业汇票为据 应收账款 顾客欠本企业，仅以合同为据 预付账款 本企业预付给供应商的款项 其他应收款 保险公司、职工等欠本企业的款项 产生于企业非购销活动 第一节 应收票据 一、应收票据的概念及种类  应收票据的涵义 应收票据，是指企业因销售商品、提供劳 务等而收到的商业汇票。它是企业延期收款 的证明，由于其期限最长不超过6个月，因 此为企业的一项流动资产 （短期债权）。 应收票据的种类 按承兑人不同分为：商业承兑汇票 和银行承兑汇票； 按是否计息可分为：不带息商业汇 票和带息商业汇票。 二、应收票据的一般处理 企业收到票据时，按票据的票面价值（金额）入 账。但对于带息的应收票据，应于期末（一般是半 年和年末）按应收票据的票面价值和确定的利率计 提利息，计提的利息应增加应收票据的账面金额。 需要注意的是，应收票据到期如果不能收回， 应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再计 提利息。 票据到期值和利息的计算公式为：