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企业会计准则(2006)——债务重组
12
第四讲 债务重组
企业会计准则(2006)——债务重组
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学习目的与要求
通过本章的学习,掌握债务重组的定义、债务人
和债权人的会计处理。
重点与难点
债务重组时债务人和债权人的会计处理
企业会计准则(2006)——债务重组
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一、债务重组相关定义
债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达
成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
判定条件
债务人发生财务困难:资金周转困难、经营陷入困境等造成无法或没
有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步:同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重
组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
作出让步的情形:减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人
应付债务的利率等。
企业会计准则(2006)——债务重组
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例析:判断是否债务重组
以下属于债务重组的是( )
A. 甲公司欠乙公司100万元货款,经协商乙公司同意甲公
司以价值为120万元的设备了结债务。
B.甲公司欠乙公司100万元货款,现因财务困难与乙公司
协商,乙公司同意甲公司以95万元现金了结债务。
C. 甲公司将发行的可转换债券按正常条件转为股权。
D.甲公司破产清算时,以固定资产清偿债务。
债务人发生的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生
的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等,不属于债务重组。
企业会计准则(2006)——债务重组
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债务重组的方式
以资产清偿债务
低于债务账面价值的现金、非现金资产
将债务转为资本
修改其他债务条件
减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息
等
以上三种方式的组合
企业会计准则(2006)——债务重组
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例析:债务重组类型的判断
甲企业从乙企业购入一批原材料,向乙企业开出一张面值
为100万元、利率为3%、3个月期、到期日为2012年5月
31 日的票据。由于资金周转暂时困难,甲企业无法在5月
31 日偿清到期的应付票据。经与乙企业协商,达成如下协
议:将票据的期限延长到7月31 日,并将债务的账面价值
100.75元减至90万元(既减面值又减利息),延期内票据
不计利息。
判断是否债务重组:债务人甲企业财务困难、债权人延长付款期限、
减免本金和利息,做出了让步,因而属于债务重组,适用债务重组准则。
属于修改其他债务条件进行的债务重组。
企业会计准则(2006)——债务重组
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债务重组日的确定
债务重组日:债务重组完成日,即债务人履行协议或法院
裁定,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改
后的偿债条件开始执行的日期。
例:甲企业欠乙企业1000万元,到期日为2012年5月1日。甲企业发生
财务困难,经协商,乙企业同意甲企业以价值900万元的产成品抵债。
甲企业于2012年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。
则债务重组日为( )。
如果上述甲企业分批将商品运往乙企业,最后一批运达日期为
2012年8月30
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