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企业所得税相关学习材料(doc 145 页) 企业所得税学习材料 第一章企业所得税概述 第一节征税对象和纳税人 一.征税对象的范围 （一）生产经营所得。（二）其他所得（这是《企业所得税暂行条例》 第一条和《实施细则》第2条的规走）。但由于04年以来全省启用新 的所得税申报表,所以对于各项收入的分类应严格按照最新所得税申报 表上列明的分类逬行划分。主要有 销售（营业）收入2、投资收益3.补贴收入（如各种减免或返还的 流转税）4、营业外收入5、其他业务收入 其中销售（营业）收入含：基本业务收入.其他业务收入（材料销售. 代购代销、无形资产出租.技术转让、固走资产出租.出租出借包装物 含逾期押金.其他收入）自产委托加工产品视同销售的收入 注意:几项特殊收入填列: 债务重组收益、非货币性资产对外投资收益.总机构管理费收入.各 种价内外基金收费和附加、三年以上确实无法支付的应付帐款■转让非 现金资产收益.收回已在税前核销的呆坏帐、接受捐赠的资产（仅指03 年1月日后）一律填在主表第9行其他业务收入中。 关于无形资产的收入：（1）无形资产出租收入和技术转让收入都属 于主表销售（营业）收入中的第2项其他业务收入（2 ）固走资产 转让收入和无形资产转让收入属于营业外收入应在主表的第8行填写。 损失应在营业外支出中核算。(3)无形资产的技术转让收入通过“营 业外支出核算.而与此相关的技术转让培训收入必须通过主表其他 业务收入”核算。 二.纳税人 (-)企业所得税纳税人的确定原则 《企业所得税暂行条例》第二条和《实施细则》第四条规定.实行独立 经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。 独立经济核算”是指同时具备三个条件 在银行开设结算账户； 独立建立账簿，编制财务会计报表； 独立计算盈亏。 应当注意企业所得税的纳税人同法人既有联系又有区别。 国税函发口998]676号文规定，对经有国家关部门批准成立.独立开 展生产经营活动的企业或组织，按有关法律.法规规定应该实行独立经 济核算.但未逬行独立经济核算的.虽不同时具备税法规定的独立经济 核算三个条件.也应当认定为企业所得税纳税义务人。 企业所得税纳税人的范围 根据《企业所得税暂行条例》第二条及其《实施细则》第三条的规定, 企业所得税纳税人的范围包括：国有企业、集体企业.私营企业.联营 企业、股份制企业.有生产经营所得和其他所得的其他组织。 应注意两点： K 国税发[2000]16号文件规定，自2000年1月1日起，对个人独 资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比 照个体工商户的生产.经营所得征收个人所得税。 国税函[2003]422号《国家税务总局关于外国投资者出资比例低于 25%的 外商投资企业税务处理问题的通知》规走，外资低于25%企业 适用税制一律按照内资企业处理,不得享受外商投资企业税收待遇。但 务院另有特别规走的除外。 简单介绍下关于所得税分税制的发展趋势。 （三）企业所得税纳税人的具体规走 企业依法合并、兼并后纳税人的规走 被吸收或兼并的企业和存续企业依照《条例》及其实施细则规走,符合 企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续企业为纳 税人；被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存 续企业为纳税人,被吸收或兼并企业的未了税务事宜,应由存续企业承 继。 企业分立后纳税人的规走 分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。分立 前企业的未了税务事宜，由分立后的企业承继。 3、企业全部或部分被承租经营后纳税人的规走 税发[:L997]8号规走：企业全部或部分被个人、其他企业.单位承租 经营，但未改变被承租企业的名称,未变更工商登记,并仍以被承租企 业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营 成果,均以被承租企业为企业所得税纳税义务人,就全部收入所得缴纳 企业所得税。 企业集团纳税人的规走 企业集团原则应当以独立核算的核心企业和紧密层、半紧密层成员企业 分别为纳税人,但经国务院批准设立的企业集团，其核心企业对紧密层 企业资产控股为100%的,须经国家税务总局批准，可由控股的成员企 业现在由核心企业统一合并纳税。 第二节 企业所得税的税率、纳税地点、纳税期限 企业所得税的税率 （一） 法定税率 企业所得税法走税率为33%的比例税率 （二） 照顾税率 年应纳税所得颔在3万元（含3万元）以下的,减按18%的税率计算缴 纳；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的，减按27% 的税率计算缴纳。 应注意： 国税发［1994］第132号文规走，企业上一年度发生亏损,可用当年 所得予以弥补■按弥补亏损后的所得额来确走适用税率。（注意：按季 度申报时候可以直接在申报表中弥补） 2■两档照顾性税率不能理解