企业税务筹划理论(doc87页).docx

企业税务筹划理论（doc 87页） 税务筹划 2004年第6期 （总第6期丿 润博财税顾问工作童 目 录 1 筹划前沿 筹划理论 企业税务筹划空间——约束与博弈 2 筹划技术 税务筹划技术之六：规避平台 5 税务律师 律师谈法 我国外资并购税收法律规范综述及税务筹划方 法 11 律师提醒 资产评估中应该关注的税务问题 20 筹划实务 房地产开发经营与资产管理活动税务筹划思维 与方法 23 80 80 获得质量赔偿不缴增值税 获得质量赔偿 不缴增值税 31 财 税研究 从 财务 管 理 的角 度 看 税 务 筹 划 33 经 典案例 调 整纳 税 所 得 改 变 资 产 结 构 37 企业高层管理者报酬的筹划方式比较 39 法规速递 中 央税 务 法 规摘 编 ?7IHI 42 北 京市地 方 税务 法规摘 编 *7lHj 55 关 于 润 博 筹划理论 企业税务筹划空间约束与博弈 企业税务筹划空间 约束与博弈 税务筹划是经济发展与诚信纳税的必然 产物 与诚信纳税的呼声相反，偷漏税案件愈来 愈多，涉案金额也越来越大，企业不惜使用虚 假信息等手段偷逃税款。我们是否可以从以下 两方面思考上述反差：其一是税收制度在制定 时给企业进行税务筹划的空间是否太小，以至 于企业不得不釆用偷漏税的手法降低纳税成 本；其二是企业的财务管理水平尚未达到发现 税务筹划空间以及充分利用税务筹划空间的 水平，也就是说在治理税收环境中税务筹划与 筹划空间就成为国家与企业共同关注的焦点。 税务筹划是指纳税人在不违反税法的前 提下，依据政府的税收政策导向，通过对制度、 经营活动等的事先安排，从企业长远利益出 发，对多种纳税方案进行科学的优化选择，最 终达到减轻税负的目的。应该说税务筹划与税 收欺诈根本对立，与诚信纳税相辅相成。税务 筹划是诚信纳税的体现，诚信纳税是筹划成果 的保证。纳税人将税款缴纳给政府，希望政府 为其提供充足和高质量的公共品与服务。可以 说，在纳税人和政府之间的委托代理关系中， 诚信对纳税人和政府都应具有约束力，只有整 个社会建立起诚实的信用体系，税务筹划才能 有健康的社会环境。 税务筹划空间的约束与博弈 由于税务筹划具有合法性，意味着它的战 略选择必须接受一定的空间约束与制约，而这 个空间的存在具有客观必然性，只是不同的国 家税收空间范围有差别，企业利用税务筹划空 间的能力不同。 （一）政府主动给与的纳税空间以确保涵 养税源 从博弈论的角度来看，以政府为主；另一 方面，纳税人基于利益的考虑会尽可能少地缴 纳税款。在这场利益的博弈中，国家是税收法 律制度制定的主体，纳税人只能被动地接受制 度的制约，同时按制度提供国家所需的资金。 如果税收制度规定企业将其收入全部或大部 分交给国家，企业一定会选择不生产，国家税 收自然为零，这与国家不征税的结果一样。博 弈论的原理表明：在博弈的过程中，博弈双方 可以达成一定的协议即“纳税均衡”。而协议 被遵守的前提是遵守协议的收益大于破坏协 议的收益。在追求自身利益最大化的驱动下, 博弈的双方都有不遵守协议的动机，那么，协 议的制定就成为问题的关键。税法、税收制度 及相关的法律法规就是博弈双方的协议，因而 在制定、实施时必须考虑遵守税收法律制度的 收益大于破坏它们的收益。换言之，税收法律 制度在制定时国家一定会考虑税源的存在与 可持续增长，税收制度中的涵养税源就成为国 家的战略选择。 （二）在主动的税收空间内让企业权利与 义务得到体现 在市场经济条件下，政府承认企业的独立 法人地位，企业行为自主化，企业利益独立化。 但是，任何一个企业都不能以法律之外的“内 在标准”行使自己的权利，也不能凭借“内在 标准”来维护自己的利益，纳税人所能行使的 只能是法律所规定的权利。需要企业在遵守法 律的同时，主动地实现其需求，即企业对自己 主动采取的行为及后果，事先要有所了解。并 能预测给企业带来的利害，税务筹划就是具有 这种法律意识的主动行为。 如前所述，企业税务筹划作为受法律保护 的合法行为，是纳税人的一项基本权利。不能 只强调义务而忽视权益的存在，更不能按企业 的大小、性质、经营情况区别对待。特别是对 外商投资企业税务筹划釆用默认的态度，不正 面引导国内企业的税务筹划，反倒会使偷税漏 税现象蔓延。 当税务筹划当事人的权利、义务和责任进 一步明确，自我约束力增强时：一方面，企业 作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者， 对方案涉及的法律问题要负全面的责任；另一 方面，筹划者提供的纳税方案必须符合税法立 法精神，否则将被视为违规行为，情节严重的, 还应追究其相应的法律责任；若造成纳税人不 应有的损失，还要责令其承担赔偿责任。这实 际上增加了税务筹划违规的成本，通过法治从 根本上保护税务筹划当事人的合法权益，同时 更好地约束税务