国际审计与鉴证准则理事会审计报告模式变革.docVIP

精品文档，助力人生，欢迎关注小编！ 国际审计与鉴证准则理事会审计报告模式变革 孟令燕 摘 要 审计报告中涉及的内容对其使用者判断被审计单位的经营状况，掌握被审计单位的财务情况等具有非常重要的参考价值。但是，國际上一些审计机构逐渐发现旧的审计准则难以统筹考虑一些影响被审计单位长远发展的潜在因素，进而导致决策者的决策结果会出现一定程度的偏差。20XX年出台的新国际审计准则增加了“关键审计事项”以及调整审计报告编排方式等内容，本文主要研究这些改革活动在审计活动中呈现出哪些特点以及对国内的审计准则改革带来了哪些启示。 关键词 国际审计 鉴证准则 审计报告模式变革 审计启发 一、引言 20XX年的全球性金融危机导致很多国际上的审计机构开始认真分析原来的审计准则在预防风险、提高预测能力等方面的缺陷。在此基础上他们对原来的审计模式进行了改革并新增了一系列可以影响被审计单位持续经营能力的潜在因素。这种新的审计报告模式呈现出更加重视使用者利益、更加个性化等一系列特征，进而对国内的相关改革活动带来了一定的启发。 二、变革内容 （一）新增“关键审计事项” 上市公司在新的审计报告准则下，需要在原来的财务报表体系中添加有关关键审计事项的内容，对于没有上市的公司在国际层面的财务审计中则不强制要求增加这些内容，而是自愿执行。财务报表的所有使用者在拿到这些新增的审计事项之后，能够更加清晰地了解到已经审计的工作内容，获得更多的决策信息。这样一来，相关的报表使用人员可以通过这些新增的信息对被审计单位和已经完成审计的工作事项进行深入的掌握，决策者可以通过这些信息提高决策和沟通的潜在价值[1]。 第一，注册会计师在开展审计工作时，可以根据被审计单位的实际情况来确定一些最关键的审计事项，并将这些内容体现在当期的财务报表中，这些所谓的关键审计事项一般能够反映出注册会计师行业的某些审计执行标准或者牵涉财务报表中的其他事项。这些新增的关键审计事项的具体内容可以通过图1所示的步骤来进行确定。治理层关注并交流的信息是这些关键审计事项的来源，且相关的事项主要诞生于需要会计师格外重视的事项中[2]。 第二，关键审计事项构成。一是在关键审计事项中可以通过引言来阐述相关事项的定义、内在含义等等;二是注册会计师本人在这些事项的审计工作中需要担负的责任。在具体的描述信息中，需要对某个事项被确定为关键审计信息的原因以及注册会计师采取何种措施来处理这些关键审计信息进行阐述，一般情况下还应该通过设置索引的方式将这些关键信息索引到报表中的对应位置。国际会计准则在描述关键审计事项的处理方法时为会计师留出了比较大的空间，主要涉及注会师对某一事项的观察结果、审计过程的程序性以及审计实施的效果等方面。即使在审计活动中并没有明确哪些事项需要被列为关键审计事项，还是需要在报告中留出相应的内容。此类事项的阐述语言也需要突出以下几点：一是在描述过程中要尽可能减少一些模糊的通用性词汇或者句子，而是应该通过个性化的语言直接反映出被审计单位在某些方面的实际情况或者特点;二是财务报表中的单一要素不能以任何方式传达孤立的意见，注册会计师还需要表述清楚某一关键事项的处理方法;三是财务报表中的所有关键审计事项在报告形成之前都应该完成相应的处理[3]。 第三，注意事项。一是在编制财务报告的过程中有可能需要对被审计单位的某些重要信息进行披露，因而不能用关键审计事项来取代那些必须披露的重要信息。二是在协调审计报告中的关键审计事项时，有可能会在个别内容上出现意见不一致、保留意见或者否定意见等情况，造成这种情况出现的关键审计事项需要按照国际审计规则中的要求进行单独处理。三是当被审计单位的可持续经营能力或者可能产生显著不确定性的情况与关键审计事项之间存在明显关联时，这些事项也就不能再按照关键审计事项的要求来进行协调。四是在审计报告中需要对强调事项以及关键审计事项等进行严格的区分和明确的阐述，不可让后者代替前者。五是当某一项关键审计事项不能让注册会计师产生明确的结论和判断时就应该将这些事项排除在关键审计事项的范围之外，相关的法规对这些事项具有明确的要求时就应该另当别论。六是通常只有在极少数的情况下可以不对审计报告中的个别关键审计事项进行协调。例如，注册会计师经过合理的分析发现对某些关键审计事项进行协调会导致一些不良的后果，并且其危害高于其能够创造的利益时，在必要部位进行理由说明之后就可以不在关键审计事项部分来协调这些相对特殊的事项[4]。 （二）增加“其他信息” 国际审计准则中的ISA720部分明确提出要通过指明管理层、名称以及责任关系等来确定审计报告中的其他信息，而这些信息的存在可以为潜在的报告使用者提供非常重要的决策参考依据并增强其