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活动3.2 材料定额消耗量比例法 高等教育出版社 《成本业务核算》 《成本业务核算》 高等教育出版社 《成本业务核算》 高等教育出版社 活动3.2 采用材料定额消耗量比例法分配材料费用 CONTENTS 1 2 3 复习引入 活动内容 活动流程 4 5 6 活动指导 活动成果 活动检测 复习引入 材料费用包括企业生产过程中耗用的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 （1）构成产品实体并能直接分清哪种产品耗用的材料费用，可直接计入该种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。比如第一车间生产豆沙包领用的豆沙馅料、包子包装袋、包子包装箱等，就可以直接计入豆沙包成本。 （2）几种产品共同耗用的材料费用，应选择适当的分配标准分配计入这几种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。比如第一车间生产果蔬馒头、豆沙包两种产品共同耗用的面粉、食用植物油、酵母、白糖粉、无铝泡打粉等材料的费用，就需要进行分配。 活动内容 2016年5月，早晨食品有限公司发料凭证汇总表如表3-11所示。 活动内容 产品生产情况通知单如表3-12所示。 假设单袋果蔬馒头的面粉消耗定额为0.65千克；单袋豆沙包的面粉消耗定额为0.25千克。果蔬馒头、豆沙包共同耗用的材料费用按面粉定额消耗量比例分配。 活动流程 分配材料费用流程如图3-3所示。 活动指导 1、材料费用的分配标准 材料费用的分配标准通常有材料定额消耗量、材料定额成本、产品重量、产品体积等。 能够分清哪种产品耗用的材料费用，可直接计入该种产品成本 ；几种产品共同耗用的材料费用，应选择适当的分配标准分配进行分配。其中，材料定额消耗量比例法计算公式如下： 某种产品的材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料费用分配率＝应分配的材料费用÷受益产品的材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用＝该种产品的材料定额消耗量×材料费用分配率 应该注意的是，上述计算公式中的“产品实际产量”是指产品的实际投产数量，而不是完工产品产量。 活动指导 2、材料费用分配的账务处理 用于辅助生产（是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等服务的产品生产和劳务供应，如供电、修理等）的材料费用，计入辅助生产成本；生产车间非产品生产耗用的一般材料费用，计入制造费用；行政管理部门耗用的材料费用，计入管理费用；专设销售机构耗用的材料费用，计入销售费用；固定资产购建等工程耗用的材料费用，计入在建工程。 同样地，如果燃料消耗是直接用于产品生产的，如砖厂的烧砖用煤，那么，其费用则应计入基本生产成本。几种产品共同耗用的燃料费用的分配，可以参照原料的分配方法进行。在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目核算。 3、成本核算的原始凭证 实际会计工作中，成本核算的原始凭证包括材料费用分配表、人工费用分配表、辅助生产费用分配表、制造费用分配表、产品成本计算单等等，这些表格没有固定格式，应根据本企业的实际情况和管理需要自行设计编制。 活动成果 1、分配共耗材料费用 第一车间生产果蔬馒头、豆沙包两种产品共同耗用面粉等原辅料，采用定额消耗量比例法分配，分配标准为面粉定额消耗量。计算过程如下： （1）计算受益产品按投产数量计算的定额消耗量（即分配标准）。 果蔬馒头的面粉定额消耗量＝23 000×0.65＝14 950（千克） 豆沙包的面粉定额消耗量＝27 000×0.25＝6 750（千克） （2）计算材料费用分配率。 材料费用分配率＝97 650 ÷（14 950+6 750）＝4.5（元/千克） （3）计算各种产品应分配的材料费用。 果蔬馒头应分配的材料费用＝14 950×4.5＝67 275（元） 豆沙包应分配的材料费用＝6 750×4.5＝30 375（元） 活动成果 根据发料凭证汇总表和上述计算结果，编制“材料费用分配表”（表3-13）。第二车间只生产小馒头一种产品，可以不编制“材料费用分配表” 。 活