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活动3.6 归集和分配其他职工薪酬费用 高等教育出版社 《成本业务核算》 《成本业务核算》 高等教育出版社 《成本业务核算》 高等教育出版社 活动3.6 归集和分配其他职工薪酬费用 CONTENTS 1 2 3 复习引入 活动内容 活动流程 4 5 6 活动指导 活动成果 活动检测 复习引入 （1）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利等。 （2）工资费用支付与分配的时间通常不一致，一般要通过“应付职工薪酬”账户核算。在支付时借记“应付职工薪酬——职工工资”账户，贷记“库存现金”等账户（银行代发工资时贷记“银行存款”账户）；月末按照人员性质分配工资费用时，借记各成本费用账户，贷记“应付职工薪酬——职工工资”账户。 （3）直接进行产品生产的生产工人的工资费用，计入基本生产成本明细账的“直接人工”（或“工资及福利费”）成本项目。其中，计件工资属于直接计入费用，可直接计入某种产品成本；计时工资、奖金、津帖和补贴等属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例或直接计入工资比例分配计入各有关产品成本。按生产工时比例分配工资费用的计算公式如下： 工资费用分配率＝应分配的生产工人工资费用÷受益产品生产工时之和 某种产品应负担的工资费用＝该种产品的生产工时×工资费用分配率 如果各种产品的单件工时定额比较准确，还可按产品的定额工时（产品实 复习引入 际投产数量与工时定额的乘积）比例分配工资费用。 （4）直接进行辅助生产的生产工人的工资费用，记入辅助生产成本明细账的“直接人工”（或“工资及福利费”）成本项目。辅助生产车间不设置制造费用明细账时，其车间管理人员的工资费用计入辅助生产成本。 （5）生产车间管理人员的工资费用，计入制造费用；行政管理部门人员的工资费用，计入管理费用；专设销售机构人员的工资费用，计入销售费用；生活福利部门人员的工资费用，冲减应付职工薪酬；固定资产购建工程等人员的工资费用，计入在建工程。 活动内容 2016年5月，早晨食品有限公司工资费用分配情况如表3-27所示。按职工上年度月平均工资和21.5%的费率计提本月企业社会保险费，分别按本月应付工资总额的6％、1.5％计提职工福利费和职工教育经费。 活动流程 归集和分配其他职工薪酬费用流程如图3-10所示。 活动指导 （1）社会保险费的费基（缴费基数），按照职工本人上年度月平均工资核定（一般不低于上年度全市职工月平均工资60%，不超过上年度全市职工月平均工资300%）。各地社会保险费的费率有所差别，企业应根据当地政府部门的有关规定执行。 （2）职工个人应当缴纳的社会保险费包括养老保险费、医疗保险费和失业保险费，由所在单位从其本人工资中代扣代缴。代扣时，借记“应付职工薪酬——职工工资”账户，贷记“应付职工薪酬——社会保险费”账户。 单位应当为职工缴纳的社会保险费包括养老保险费、医疗保险费、失业保险费、生育保险和工伤保险。计提单位为职工缴纳的社会保险费时，可根据受益对象计入成本费用，借记有关成本费用账户，贷记“应付职工薪酬——社会保险费”账户。 活动指导 职工个人缴纳的社会保险费，通常与单位为职工缴纳的社会保险费一并向属地的地方税务局申报缴纳。申报的社会保险费及职工上年月均工资都可以从申报明细表中汇总取得，在职工人数没有发生变动的情况下，年度内社会保险费的申报数据都是一样的，换言之，上述活动中所计提的社会保险费，各月份的金额相同。缴纳社会保险费时，借记 “应付职工薪酬——社会保险费”账户，贷记“银行存款”账户。 （3）职工福利费可根据本企业以前年度实际发生数额估算提取。税法规定，不超过工资薪金总额14%的部分，准予税前扣除。年终所得税汇算清缴前不留福利费结余，可以简化以后年度职工福利费的核算。 （4）工会经费按工资薪金总额的2%计算提取。 （5）职工教育经费，一般企业按工资薪金总额的1.5%计算提取，从业人员技术素质要求高、培训任务重、经济效益较好的企业可按工资薪金总额的2.5%计算提取。 活动成果 1、计提社会保险费、职工福利费等其他